Материал помещен в архив

ВОПРОС (У «НП»): Организация-подрядчик согласно договорам, заключенным в 2013, 2014, 2015 годах, оказывает услуги по авторскому надзору за строительством. В договорах указано, что подрядчик осуществляет авторский надзор на основании задания заказчика, в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, ТКП 45-1.03-207-2010 (02250) «Авторский надзор в строительстве. Порядок проведения», утвержденным и введенным в действие приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15.07.2010 № 267). В пункте об условиях оплаты указано, что подрядчик в течение 5 рабочих дней следующего календарного месяца направляет заказчику акт сдачи-приемки услуг, оказанных в прошлом месяце.

Например, по условиям договора за услуги, оказанные в апреле, акт должен быть составлен до 5 мая. В данном случае он составлен 4 мая, подписан заказчиком 6 мая. То, что услуга оказана в апреле, вытекает не только из условий договора. Это видно из технических документов, не являющихся первичными для целей бухгалтерского и налогового учета. Однако в самом акте сведения о периоде оказания услуги отсутствуют.

Какой день в данном случае будет считаться моментом фактической реализации услуг по авторскому надзору для целей исчисления налога на добавленную стоимость?

ОТВЕТ: 6 мая.

В области строительной деятельности осуществляются следующие виды надзора:

• государственный строительный надзор;

• технический надзор;

• авторский надзор за строительством;

• иные виды надзора, предусмотренные законодательством (п.2 ст.35 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»).

Авторский надзор за строительством осуществляется разработчиком архитектурного или строительного проекта в целях обеспечения соответствия архитектурно-строительных, технологических и иных технических решений и технико-экономических показателей вводимых в эксплуатацию объектов строительства проектным решениям и показателям.

Авторский надзор за строительством осуществляется на основании договора, заключаемого между заказчиком, застройщиком и разработчиком архитектурного или строительного проекта (ст.38 названного Закона).

От редакции «Бизнес-Инфо» Со 2 июля 2016 г. ст.38 Закона № 300-З изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 334-З. Комментарий см. здесь.

Исходя из Правил заключения и исполнения договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ и (или) ведение авторского надзора за строительством, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.04.2014 № 297, результатом авторского надзора является отчет, составленный по результатам осуществления авторского надзора за строительством.

Основанием для расчетов за результаты работ при авторском надзоре служит подписанный сторонами акт оказанных услуг по форме, устанавливаемой подрядчиком.

Следовательно, авторский надзор не относится к строительным работам и день оказания услуг по авторскому надзору для целей исчисления НДС не может определяться по правилу 10-го числа на основании п.7 ст.100 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

Днем выполнения работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признается последний день месяца выполнения таких работ (оказания таких услуг), если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги) (п.1 ст.100 НК).

Для целей ст.100 и 107 НК работами (услугами), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признаются работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на основе долгосрочного договора (контракта), заключаемого на срок более 3 месяцев, при условии, что заказчик работ (услуг) может использовать их результаты в своей деятельности в том месяце, в котором выполнены работы (оказаны услуги).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.121 (комментарий см. здесь) и 133 (комментарий см. здесь) НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Согласно вышеназванным Правилам при осуществлении авторского надзора за строительством подрядчик обязан:

• проверять соответствие выполняемых работ по строительству объектов решениям, предусмотренным в проектной документации;

• проверять соблюдение качества выполнения строительно-монтажных работ, работ по монтажу технологического и другого оборудования;

• вести журнал авторского надзора за строительством, в котором должны быть зафиксированы выявленные замечания, отступления от проектной документации и установлены сроки их устранения;

• принимать участие совместно с представителем технического надзора за строительством в приемке отдельных ответственных конструкций и основных видов скрытых работ;

• выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством и договором.

Как указывалось выше, результат услуг оформляется отчетом и актом об оказанных услугах.

Таким образом, услуга авторского надзора за строительством, по мнению автора, не относится к непрерывной, поскольку она потребляется заказчиком не в том месяце, в котором оказана, а при передаче результата авторского надзора за строительством по его окончании, оформленного отчетом (актом).

С учетом изложенного, если акт составлен 4 мая, подписан заказчиком 6 мая, то есть до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, на который приходится дата передачи услуги в соответствии с оформленным актом (4 мая), днем оказания услуги будет 6 мая (дата подписания акта заказчиком).

12.02.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»