Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация, применяющая упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость, определяет выручку от реализации методом «по оплате».

Нередко оплата от покупателей поступает по истечении 60 дней с момента отгрузки товара.

Когда следует в таких случаях направлять на Портал ЭСЧФ?

ОТВЕТ: Не позднее 2 рабочих дней с момента истечения 60 дней после отгрузки товара.

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) ЭСЧФ (часть первая п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено п.5 ст.106 ¹ НК (часть вторая п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.

В случае если по истечении указанного срока не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то ЭСЧФ выставляется (направляется) не позднее 2 рабочих дней с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом в таком ЭСЧФ в качестве даты совершения операции указывается дата наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая в соответствии с пп.1 и 2 ст.92¹ НК (часть третья п.5 ст.106¹ НК).

Частью первой п.1 ст.92¹ НК установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п.1 ст.291 НК момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Днем зачисления денежных средств по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признается дата передачи права требования, дата перевода долга, дата зачета взаимных требований (часть третья п.1 ст.92¹ НК).

Таким образом, в случае непоступления денежных средств за отгруженный товар у продавца момент реализации для исчисления НДС наступает на 60-й день с момента его отгрузки.

Следовательно, ЭСЧФ должен быть направлен на Портал не ранее наступления 60-го дня и не позднее 2 рабочих дней после 60-го дня.

Пример Товар отгружен 5 января 2017 г. Шестидесятый день с момента отгрузки наступает 6 марта 2017 г. Если оплата до 6 марта не поступила, то продавец должен направить ЭСЧФ на Портал не ранее 6 марта и не позднее 8 марта. Поскольку 8 марта - выходной день, ЭСЧФ следует направить не позднее 9 марта.

03.03.2017

Евгений Микулич, экономист