Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ЭБФ»): Организация производит резинотехнические изделия. Некоторые изделия в качестве образцов передаются юридическим лицам - резидентам Республики Беларусь и нерезидентам Республики Беларусь (потенциальным клиентам) без оплаты для изучения спроса, качества товара.

На передачу оформляется ТН-2, CMR, ГТД или ТТН-2 (в которой указывается конкретный получатель образцов, фактическая себестоимость для таможенной стоимости). Договор на образцы не заключается.

1. Облагается ли данная передача НДС в случае передачи резиденту Республики Беларусь и нерезиденту Республики Беларусь? Какая ставка НДС должна быть указана в отгрузочных документах?

2. Для исчисления НДС данная хозяйственная операция будет определена как безвозмездная передача или как реклама, если оформить соответствующий пакет документов (программа проведения рекламы, смету, отчет)?

ОТВЕТ: 1. Отгрузка товаров без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты признается безвозмездной передачей товаров (п.1 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Безвозмездная передача товаров на территории Республики Беларусь признается объектом налогообложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.115 НК), если иное не установлено НК.

Таким образом, при безвозмездной передаче образцов товаров возникает оборот по реализации товаров на территории Республики Беларусь, облагаемый НДС в общеустановленном порядке.

Если получателем образцов товаров является резидент Республики Беларусь, то безвозмездная передача облагается по ставке НДС 20 %.

Если получателем образцов является нерезидент - налогоплательщик государств, не являющихся членом ЕАЭС, и осуществляется вывоз образцов за пределы Республики Беларусь, то возможно применение ставки НДС в размере 0 %. Однако следует обратить внимание, что пакет документов, подтверждающий обоснованность применения нулевой ставки НДС, включает такой документ, как контракт, заключенный плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары (подп.1.1 п.1 ст.123 НК). Если, как указано в вопросе, договора на безвозмездную передачу образов товаров нет, то его нужно заключить.

Если получателем образцов является нерезидент - налогоплательщик государств - членов ЕАЭС и осуществляется вывоз образцов за пределы Республики Беларусь, то применение нулевой ставки НДС невозможно. У импортера - получателя образцов отсутствуют обязательства по уплате ввозного НДС по безвозмездно полученным образцам товаров, поскольку отсутствует налоговая база - цена сделки, подлежащая уплате белорусскому поставщику за товары согласно условиям договора (контракта) (п.14 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.). Соответственно, белорусский поставщик не получит заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и в документах на отгрузку можно указывать ставку НДС в размере 20 %.

2. Вопрос классификации данных расходов как рекламных находится в компетенции Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь.

30.04.2019

Светлана Новикова, начальник отдела косвенного налогообложения Главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в 2019 году»