Материал помещен в архив

ВОПРОС

Организация - резидент ПВТ осуществляет деятельность в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» и отражает в декларации по НДС освобождаемые обороты по реализации по строке 8. Одновременно в течение налогового периода у нее имеются обороты по реализации, отражаемые по строке 13, по управленческим услугам, приобретаемым у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство.

Суммы вычетов организация учитывает в затратах в соответствии с частью первой подп.3.1 п.3 ст.133 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), за исключением суммы вычетов, исчисленных по иностранным организациям, которые она принимает к вычету в следующих отчетных периодах под НДС, отраженному по строке 13.

Правомерно ли принимать к вычету НДС, отраженный по строке 13, без распределения между оборотами, освобождаемыми и отраженными по строке 13? Необходимо ли в таком случае распределять вычеты, приходящиеся на общехозяйственные и управленческие расходы, между оборотами?

ОТВЕТ

Оборот по приобретению услуг у иностранной организации не участвует в распределении налоговых вычетов методом удельного веса (п.4 ст.134 НК). Поэтому вся сумма налоговых вычетов, в том числе по управленческим услугам, должна быть отнесена на затраты.

Развернутый ответ. При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено главой 14 НК.

Справочно Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса (пп.1 и 2 ст.134 НК).

В п.3 ст.134 НК изложено, по какой формуле определяются суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации. При этом в расчете участвует общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В п.4 ст.134 НК определено, что не включает в себя общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав: в частности, для целей п.3 ст.134 НК при определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Таким образом, при применении метода распределения налоговых вычетов удельным весом сумма НДС по управленческим услугам, отраженная в строке 13 налоговой декларации по НДС, в следующем отчетном периоде, когда наступит право на ее вычет, должна быть распределена по удельному весу между освобожденным оборотом и оборотом, облагаемым НДС. Но единственный облагаемый НДС оборот, отраженный в строке 13 налоговой декларации, не участвует в распределении налоговых вычетов по удельному весу.

Следовательно, вся сумма налоговых вычетов, в том числе по управленческим услугам, должна быть отнесена на затраты.

Суммы НДС, приходящиеся методом раздельного учета на определенные плательщиком виды деятельности (операции по реализации), определяются в зависимости от направлений использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определенных оборотов по реализации, облагаемых в различном порядке при осуществлении определенных плательщиком видов деятельности (операций по реализации) (часть первая п.9 ст.134 НК).

Операция по приобретению у иностранной организации управленческих услуг не является ни видом деятельности организации - резидента ПВТ, ни операцией по реализации организации ПВТ. В связи с этим раздельный учет вычетов, по мнению автора, обеспечить по этой операции невозможно.

06.04.2020

Наталья Нехай, аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в 2020 году»