Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в I квартале 2018 г. осуществляла затраты на научно-исследовательские работы, которые зарегистрированы в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь. Стоимость затрат на научно-исследовательские работы отражается в составе затрат, учитываемых при налогообложении, с применением коэффициента 1,5.

Следует ли отражать в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив?

ОТВЕТ: Нет.

В затраты, учитываемые при налогообложении, включаются затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы (НИОКР) в случае, если результатом их выполнения не стало создание амортизируемого имущества (нематериальных активов) (подп.2.7 п.2 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь). При этом затраты на НИОКР, зарегистрированные в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, могут отражаться в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, с применением повышающего коэффициента до 1,5 включительно.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.2.3 п.2 ст.170 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Таким образом, повышающий коэффициент для затрат на НИОКР установлен только в налоговом законодательстве, применяется при определении суммы затрат для целей налогообложения и не влияет на сумму затрат, отражаемых в бухгалтерском учете.

При применении указанного повышающего коэффициента в учете возникают постоянные разницы - суммы расходов, включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета текущего и будущих отчетных периодов. В результате этого образуется постоянный налоговый актив, который равен сумме налога на прибыль, возникающего по данным бухгалтерского учета, но не начисляемого в соответствии с налоговым законодательством и приводящего к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113). Постоянные налоговые активы в бухгалтерском учете не отражаются.

31.07.2018

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»