Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЗАО «ССТС»): Организация согласно договору строительного подряда выполнила физическому лицу (резидент Республики Беларусь) работы на сумму 1 000 руб., в том числе НДС - 166,67 руб. Данные работы оформлены справкой формы С-3а и актом сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Справка и акт подписаны 10 апреля 2017 г.

На Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) выставлен итоговый ЭСЧФ, в который сумма выполненных работ по строительному подряду не вошла, так как соответствующий физическим лицам ЭСЧФ организация обязана была выставить на портал до 5 апреля 2017 г.

По налоговому учету выручка по строительным работам, подписанным до 10 апреля 2017 г., включается в налогообложение за март 2017 г., по ЭСЧФ - в налогообложение за апрель 2017 г.

Отчетный период по НДС для организации - квартал.

1. Имеет ли право организация выставить дополнительный ЭСЧФ к уже имеющемуся на Портале (от 05.04.2017) на сумму выполненных строительных работ физическому лицу?

Отчетный период по НДС для организации - квартал.

2. Будет ли данная сумма выполненных строительных работ учтена на Портале в налогообложении за I квартал 2017 г.?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции данного Кодекса. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

ОТВЕТ: 1. Имеет. Данная сумма будет учтена в налогообложении за первый квартал 2017 г.

В отношении товаров (работ, услуг), указанных в абзаце 2 части первой п.8 ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ по НДС, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.8 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал в случаях, не требующих в соответствии со ст.1061 НК их выставления покупателю (получателю), см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.

Таким образом, создание итогового ЭСЧФ и его направление на Портал предусмотрено п.8 ст.106¹ НК и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав физическим лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь.

Для целей определения момента фактической реализации по НДС днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ (п.7 ст.100 НК).

Таким образом, при наступлении срока создания итогового ЭСЧФ за I квартал 2017 г. (от 05.04.2017) при наличии иных оборотов по реализации для целей НДС, которые организация должна была отразить в итоговом ЭСЧФ, например, оборотов по реализации строительно-монтажных работ, по которым у нее имелись в наличии подписанные первичные учетные документы, организация должна была создать и направить на Портал итоговый ЭСЧФ.

При возникновении правовых оснований для определения момента фактической реализации по выполненным для физического лица строительным работам, то есть при получении акта сдачи выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, подписанного 10 апреля 2017 г. (после 5 апреля 2017 г., когда был создан итоговый ЭСЧФ), организации следует внести изменения в ранее направленный ЭСЧФ в связи с появлением новой информации, оказывающей влияние на правильность и достоверность сведений в ранее направленном на Портал итоговом ЭСЧФ.

Налоговым законодательством предусматривается два варианта, когда в ранее направленный исходный ЭСЧФ (в том числе в ранее направленный исходный итоговый ЭСЧФ) вносятся изменения, в частности, это выставление (направление):

• либо дополнительного ЭСЧФ в случаях, предусмотренных п.11 ст.106¹ НК;

• либо исправленного ЭСЧФ в случаях, предусмотренных п.10 ст.106¹ НК.

Исправленный ЭСЧФ выставляется (направляется) при обнаружении в ранее выставленном электронном счете-фактуре неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры (п.10 ст.106¹ НК).

Дополнительный ЭСЧФ выставляется (направляется) при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.11 ст.106¹ НК).

На основании вышеизложенного в рассматриваемой ситуации в случае появления новой информации (новых сведений), влияющей на правильность ранее отраженных сведений в исходном итоговом ЭСЧФ, не требующей его аннулирования, организация должна создать и направить на Портал дополнительный ЭСЧФ.

При этом необходимо обратить внимание на следующее:

1) при составлении дополнительного ЭСЧФ указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице (п.11 ст.106¹ НК).

2) в случае, если по истечении срока, установленного частью второй п.5 ст.106¹ НК, не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в части второй п.5 ст.106¹ НК, либо отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то ЭСЧФ выставляется (направляется) не позднее 2 рабочих дней соответственно с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в части второй п.5 ст.106¹ НК. При этом в таком электронном счете-фактуре в качестве даты совершения операции указывается дата наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая в соответствии с пп.1 и 2 ст.92¹ и ст.100 НК (п.5 ст.106¹ НК).

Аналогичная норма предусмотрена подп.21.3 п.21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.

При этом течение 2 рабочих дней для целей создания организацией дополнительного ЭСЧФ будет исчисляться не с даты подписания физическим лицом акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, а с даты получения данного акта организацией, например:

а) акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ подписан физическим лицом 10 апреля 2017 г., получен организацией 10 апреля 2017 г. (понедельник) - дополнительный ЭСЧФ к ранее направленному исходному итоговому ЭСЧФ следует создать и направить на Портал не позднее 12 апреля 2017 г.;

б) акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ подписан физическим лицом 10 апреля 2017 г., получен организацией 12 апреля 2017 г. (понедельник) - дополнительный ЭСЧФ к ранее направленному исходному итоговому ЭСЧФ следует создать и направить на Портал не позднее 14 апреля 2017 г.

2. Сумма выполненных строительных работ будет учтена в налогообложении за I квартал 2017 г.

Корректировка оборота по реализации в направляемом дополнительном ЭСЧФ к ранее созданному исходному итоговому ЭСЧФ будет учтена в качестве корректировки оборотов по реализации по НДС у организации за I квартал 2017 г.

При этом созданный и направленный на Портал такой ЭСЧФ для целей корректировки оборотов по реализации, отражаемых в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, не требует подписания со стороны покупателей.

В частности, согласно п.29 названной выше Инструкции дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный или исправленный ЭСЧФ считается выставленным, если исходный или исправленный ЭСЧФ подписан одной стороной, когда пользователь создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ.

27.04.2017

Виктор Статкевич, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в строительстве»