Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация является дольщиком и строит объект с привлечением организации-застройщика.

Строительство объекта недвижимого имущества осуществляется организацией с целью дальнейшей продажи, то есть такие объекты не будут приниматься к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств либо доходных вложений в материальные активы.

В марте 2016 г. организацией-дольщиком по акту на передачу дольщику затрат, понесенных при создании объекта (типовая форма С-17, утвержденная постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 25.01.2013 № 3), от застройщика были получены затраты по созданию объекта недвижимого имущества, которые отражены дольщиком на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Будет ли у дольщика объект налогообложения налогом на недвижимость по состоянию на 1 апреля 2016 г. в том случае, если:

а) право собственности на объект будет зарегистрировано в марте 2016 г. и дольщиком будет отражено принятие объекта недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции в марте 2016 г.;

б) право собственности на объект будет зарегистрировано в апреле 2016 г. и по состоянию на 1 апреля 2016 г. затраты по строительству объекта будут отражены у дольщика на счете 08?

ОТВЕТ: Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (п.1 ст.185 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

С 1 января 2016 г. не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) (подп.2.2 п.2 ст.185 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.227 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

На основании вышеизложенного в ситуации, указанной в вопросе, у организации-дольщика:

а) будет иметь место объект налогообложения - в отношении затрат по строительству объекта, отраженных на счете 08, по состоянию на 1 апреля 2016 г. в том случае, если право собственности на объект недвижимого имущества не будет зарегистрировано согласно п.1 ст.185 НК;

б) будет иметь место объект налогообложения в том случае, если право собственности на объект будет зарегистрировано в марте 2016 г. и дольщик отразит принятие объекта недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции в марте 2016 г., так как подп.2.2 п.2 ст.185 НК исключает из объектов налогообложения налогом на недвижимость только сооружения и передаточные устройства, а построенные помещения относятся к группе «Здания».

28.06.2016

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Когда застройщик не является плательщиком налога на недвижимость по объекту долевого строительства: практическая ситуация.

2. Разбираем ситуацию: как платить налог на недвижимость по объекту строительства, если строительство ведется застройщиком частично в своих интересах и в интересах третьих лиц.

3. Исчисление налога на недвижимость дольщиком, если объекты строительства отражены на счете 43 «Готовая продукция» и предназначены для дальнейшей продажи.

4. Исчисление налога на недвижимость дольщиком по затратам по строительству объекта, переданным ему застройщиком и отраженным в составе основных средств.

5. Следует ли использовать показатель косвенных затрат при определении налоговой базы по налогу на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства: практическая ситуация.

6. Организация является застройщиком и осуществляет строительство объектов недвижимости (административно-офисные помещения в интересах третьих лиц - дольщиков). В марте 2016 г. организацией-застройщиком утвержден акт приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством. Будет ли организация-застройщик в 2016 году признаваться плательщиком налога на недвижимость за II квартал 2016 г.?

7. Организация-застройщик осуществляет строительство объекта недвижимости. В ходе строительства был превышен нормативный срок строительства. В составе затрат числятся затраты по строительству инженерных сетей, которые после приемки объекта в эксплуатацию будут переданы на баланс специализированным эксплуатационным организациям. Следует ли организации-застройщику включать в налоговую базу стоимость затрат по строительству инженерных сетей?

8. Организация-застройщик разработала проектную документацию на строительство объекта недвижимости силами своих работников. В марте 2016 г. организацией превышен нормативный срок строительства, установленный проектной документацией, и возник объект сверхнормативного незавершенного строительства. Можно ли стоимость работ по разработке проектной документации исключить при определении налоговой базы по налогу на недвижимость в части объектов сверхнормативного незавершенного строительства?