Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ППС»): Организация заключила договор с резидентом Украины на поставку программного продукта и (или) его обновления в соответствии с условиями поставки программного продукта правообладателя. Правообладатель программного продукта - корпорация Майкрософт. Для применения норм международного соглашения об избежании двойного налогообложения резидент Украины представил справку - подтверждение статуса налогового резидента Украины.

Является ли доход от поставки программного продукта объектом налогообложения на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь? К какому из видов доходов его следует относить?

ОТВЕТ: Объектом налогообложения налогом на доходы признаются доходы иностранной организации от источников в Республике Беларусь в виде роялти, к которым в том числе относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся в том числе компьютерные программы), а также плата за лицензию (подп.1.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

В изложенной в вопросе ситуации с учетом положений Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах» требуется анализ договора и иных документов, характеризующих сделку, на предмет предоставления имущественных прав на компьютерную программу, предоставления лицензии и суммы вознаграждения за них. В частности, по п.2 ст.13 указанного Закона, если белорусской организации устанавливается компьютерная программа, то вознаграждение в пользу иностранной организации за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на компьютерное программное обеспечение рассматривается для целей исчисления налога на доходы в качестве роялти.

Следует отметить, что ст.151 НК и положения международных договоров об избежании двойного налогообложения позволяют применение налоговых преференций только к подлинным (фактическим, действительным) владельцам роялти и, соответственно, исключают предоставление налоговых преференций лицам, таковыми не являющимся. Кроме того, п.2 ст.12 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 24.12.1993 не предусматривает более низкой ставки налога на доходы по сравнению с установленной п.1 ст.149 НК (независимо от предоставления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. ст.151 НК изложена в новой редакции Законом РБ от 30.12.2015 № 343-З.

30.10.2015

Наталья Зеленевская, главный государственный налоговый инспектор управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на доходы иностранных юридических лиц»