Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ РОЗНИЧНОЙ ЦЕНЫ НА РЕАЛИЗУЕМЫЙ ТОВАР В СЛУЧАЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БЕЗ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Право уплачивать (не уплачивать) НДС и применяемые ставки налога при УСН

Для организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 270 100 руб., и индивидуальных предпринимателей в рамках упрощенной системы налогообложения предусмотрено право уплачивать либо не уплачивать налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая подп.4.1 п.4 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК); абзац 4 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

При этом ставки налога при УСН применяются в следующих размерах:

• 5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

• 3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;

• 16 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении внереализационных доходов, указанных соответственно в подп.3.8 п.3 ст.128 и подп.6.7 п.6 ст.176 НК (п.1 ст.289 НК).

В отношении иных внереализационных доходов применяются ставки налога при УСН в размере:

• 5 % - организациями и индивидуальными предпринимателями, не уплачивающими НДС;

• 3 % - организациями и индивидуальными предпринимателями, уплачивающими НДС (часть первая п.3 ст.289 НК).

Порядок расчета розничной цены на реализуемый товар и исчисления от этой цены налога при УСН неплательщиками НДС

Розничные цены на реализуемый товар определяются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями путем применения к отпускной цене организации-производителя или организации-импортера торговой надбавки в размере:

1) не превышающем установленную законодательством предельную величину (касается товаров, цены на которые регулируются государством);

2) определяемом конъюнктурой рынка (касается иных товаров, в отношении которых применяется свободное ценообразование).

Рассмотрим порядок определения розничной цены на реализуемый товар и исчисления от этой цены налога при УСН организациями и индивидуальными предпринимателями - неплательщиками НДС.

Обратите внимание! Подп.5.1.4 п.5 ст.286 НК запрещает применять УСН организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим розничную торговлю через интернет-магазин. Вместе с тем подп.5.2 п.5 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства» предоставляет право применять УСН субъектам хозяйствования, осуществляющим розничную торговлю через интернет-магазин, с 1 января 2018 г. в порядке и на условиях, определенных главой 34 НК (независимо от положений подп.5.1.24 и абзаца 3 подп.5.1.4 п.5, абзаца 3 части первой п.61, п.7 ст.286 НК).

Ситуация Организация розничной торговли, применяющая УСН без уплаты НДС, приобрела товар у организации оптовой торговли, применяющей общий порядок налогообложения, по цене 66,00 руб., в том числе НДС - 11,00 руб. При этом организация оптовой торговли продала данный товар с оптовой надбавкой в размере 10 %. Законодательством предусмотрено регулирование цен на реализуемый товар путем установления предельной торговой надбавки в размере 30 %.

При таких исходных данных розничная цена на приобретенный товар и налог при УСН в случае реализации этого товара рассчитываются организацией розничной торговли следующим образом.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение их стоимости (п.7 ст.106 НК).

Вместе с тем отнесение выставленной поставщиком суммы НДС на увеличение стоимости приобретения товара не влияет на установленный законодательством порядок исчисления торговой надбавки, которая рассчитывается от отпускной цены производителя (импортера) без НДС. Сумма же НДС, выставленная поставщиком (в рассматриваемой ситуации - организацией оптовой торговли), добавляется к рассчитанной цене с учетом торговой надбавки.

Ниже приведена схема, показывающая порядок расчета розничной цены на приобретенный товар и отражающая структуру этой цены при исчислении и уплате налога при УСН в случае реализации товара.

Обратите внимание! В ситуации, когда организация розничной торговли не является плательщиком налога на добавленную стоимость (в связи с чем НДС, выставленный поставщиком, относится ею на увеличение стоимости приобретенного товара), сумма этого налога не уменьшает налогооблагаемую базу для исчисления налога при УСН. То есть в данном случае налог при УСН исчисляется по ставке 3 % от полной суммы выручки, то есть от 76,00 руб.

08.06.2018

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Особенности формирования розничной цены на реализуемый товар в случае применения упрощенной системы налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость.