Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕТСКИХ ПУТЕВОК В ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫЕ ЛАГЕРЯ В 2014 ГОДУ

При выдаче путевок в детские оздоровительные лагеря могут иметь место 2 ситуации:

1) путевки выдаются в оздоровительный лагерь, находящийся на балансе организации;

2) путевки приобретаются в оздоровительные лагеря иных организаций.

Приказом Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения от 12.03.2014 № 10-О «Об утверждении плановых объемов оздоровления детей и размеров средств государственного социального страхования на удешевление стоимости одной путевки в оздоровительные лагеря в летний период 2014 года» по согласованию с Министерством труда и социальной защиты РБ, Министерством финансов РБ размеры средств государственного социального страхования на удешевление стоимости одной путевки установлены в размерах:

• в лагеря с круглосуточным пребыванием детей сроком не менее 18 дней (в т.ч. по профилям, направлениям деятельности) - 1 200 000 руб.;

• в оздоровительные лагеря с дневным пребыванием - 500 000 руб.;

• в лагеря труда и отдыха с дневным пребыванием - 560 000 руб.;

• в профильные оздоровительные лагеря с круглосуточным пребыванием сроком не менее 9 дней - 520 000 руб.

Справочно Дотации на удешевление путевок поступают на счета организаций, на балансе которых находятся оздоровительные лагеря.

Удешевление стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря может производиться за счет прибыли, остающейся у организаций после налогообложения, а также за счет средств профсоюзных организаций.

Родительская плата за путевку должна составлять не менее 10 % от ее полной стоимости. Данная норма установлена п.9 Положения о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 02.06.2004 № 662.

Прежде чем показать, как отразить приобретение и выдачу путевок в бухгалтерском учете, рассмотрим вопросы налогообложения и положения некоторых нормативных документов.

Реализация путевок в оздоровительные лагеря освобождена от налога на добавленную стоимость

Обороты по реализации путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Советом Министров РБ, освобождаются от НДС (подп.1.19 п.1 ст.94 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление которыми освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 12.03.2012 № 219.

В названный перечень, в частности, включены:

• оздоровительные лагеря с круглосуточным и дневным пребыванием детей, образовательно-оздоровительные центры (п.203);

• спортивно-оздоровительные лагеря с круглосуточным и дневным пребыванием учащихся (п.204).

Согласно п.3 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление налога на добавленную стоимость по которым производится в соответствии с п.9 ст.103 НК (по расчетной ставке)) определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость.

Приведенная норма распространяется также на реализацию приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения.

Налоговая база возникнет в том случае, если путевки будут реализовываться посредником по цене выше, чем та, по которой им путевка была приобретена.

Учет путевок в бухгалтерском учете

Согласно типовому плану счетов бухгалтерского учета, установленному постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной данным постановлением (далее - Инструкция № 50), так называемые денежные документы: почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы - в сумме фактических затрат на их приобретение могут учитываться на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы».

Поэтому приобретенные путевки в оздоровительные лагеря можно учитывать, например, на счете 10, субсчет 13 «Денежные документы».

Согласно Инструкции № 50 организации, которые оказывают услуги по оздоровлению детей в лагерях, состоящих на их балансе, бланки путевок в стоимостном выражении учитывают на счете 10 и одновременно в количественном выражении - на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Реализация путевок отражается как доходы и расходы по текущей деятельности

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), текущая деятельность - это основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

Справочно Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации. Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Если оздоровительный лагерь - самостоятельное юридическое лицо или обособленное структурное подразделение, то оказание услуг по оздоровлению для него будет являться основной деятельностью.

Но, как правило, оздоровительные лагеря находятся на балансе организаций и учитываются как обслуживающие производства и хозяйства. Для отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с содержанием лагерей, используется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В этом случае услуги по оздоровлению детей не являются основной приносящей доход деятельностью организации, и их следует учитывать как прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

Согласно Инструкции № 102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, в частности, включаются:

• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

• расходы обслуживающих производств и хозяйств;

• материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год.

Согласно Инструкции № 50 доходы и расходы по текущей деятельности отражаются с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

На субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на одноименном субсчете 90-1.

На субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию».

Поэтому реализацию путевок следует отражать с использованием субсчетов 7 и 10 к счету 90.

Порядок отражения в учете операций по выдаче путевок рассмотрим на конкретных ситуациях.

Ситуация 1 Организация, на балансе которой имеется круглосуточный оздоровительный лагерь, реализует путевки как своим работникам, так и сторонним организациям. Стоимость путевки установлена в зависимости от возрастной категории детей. Для упрощения примера примем, что стоимость путевки составляет 2 800 000 руб. Дотация за счет средств государственного социального страхования на одну путевку в 201 г. - 1 200 000 руб. По коллективному договору за счет средств организации оплачивается 30 % стоимости путевки, выдаваемой для детей сотрудников, что составляет 840 000 руб. Родительская плата - 760 000 руб. (2 800 000 - 1 200 000 - 840 000). Дотации за путевки, реализуемые сторонним организациям, поступают на счет организации, на балансе которой находится лагерь. Оплата путевок сторонними организациями производится в размере 1 600 000 (2 800 000 - 1 200 000) руб. Дотация из бюджета на подготовку лагеря к оздоровительному сезону - 700 000 000 руб. За оздоровительный период реализовано 1 000 путевок, из них 250 путевок - сторонним организациям.

Прежде чем показать, как отразить операции по реализации путевок, рассмотрим отражение в учете дотаций, поступающих из бюджета.

Справочно Инструкция по бухгалтерскому учету государственной поддержки утверждена постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112.

В соответствии с пп.7, 8 названной Инструкции сумму финансовой помощи следует отражать записями:

Согласно подп.4.1 п.4 ст.128 НК в состав внереализационных доходов не включаются безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп.3.19² п.3 ст.128 НК. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Поэтому дотации на подготовку лагеря к оздоровительному сезону, а также затраты, покрытые за счет дотации, не учитываются при налогообложении прибыли.

Справочно Подпунктом 3.192 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу.

Для отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с содержанием обслуживающих производств и хозяйств, используется счет 29. Для учета расходов по лагерю к счету 29 может быть открыт субсчет 1 «Оздоровительный лагерь».

В бухгалтерском учете производятся записи:

Ситуация 2 Организация приобрела у завода, на балансе которого имеется оздоровительный лагерь, путевку для ребенка своего сотрудника. Стоимость путевки - 2 600 000 руб. Дотация в лагерь с круглосуточным пребыванием за счет средств государственного социального страхования, которая составляет в 201 г. 1 200 000 руб., поступила на счет завода. Оплата за путевку организацией - 1 400 000 (2 600 000 - 1 200 000). По коллективному договору за счет средств организации оплачивается 30 % стоимости путевки, или 780 000 руб. (2 600 000 х 30 %). Оставшуюся сумму 620 000 руб. (1 400 000 - 780 000) вносит работник за счет собственных средств.

В бухгалтерском учете при этом следует сделать записи:

Поскольку путевка реализуется по цене приобретения, объект обложения НДС отсутствует.

Налогообложение сумм удешевления путевок

Порядок обложения сумм удешевления стоимости путевок в оздоровительные лагеря налогами и сборами, исчисляемыми от фонда заработной платы, приведен ниже в таблице, в которой сделаны ссылки на следующие документы:

• Налоговый кодекс;

• Закон РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII);

• Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 (далее - Положение № 1297);

• Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

Примечание. По мнению автора, такая корреспонденция позволяет контролировать доходы работника с целью обложения подоходным налогом.

14.05.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»