Материал помещен в архив

ОСОБЕННОСТИ ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ РАЗЛИЧНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Перенос убытков простым товариществом (участником договора о совместной деятельности, на которого возложена обязанность по ведению дел и исполнению обязанностей по исчислению и уплате налога на прибыль)

Право на перенос убытков предоставлено белорусским организациям (п.1 ст.141¹ Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Под организациями для целей налогового законодательства понимаются в том числе и простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) (подп.2.3 п.2 ст.13 НК).

Справочно При консорциальном кредитовании банки-участники объединяют свои денежные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем (часть первая п.14 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 226).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 апреля 2018 г. следует руководствоваться частью первой п.18 Инструкции о порядке предоставления денежных средств в форме кредита и их возврата (погашения), утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2018 № 149.

Синдицированные кредиты предоставляются одному кредитополучателю несколькими банками-участниками в рамках единого синдицированного кредитного договора, заключаемого банками-участниками с кредитополучателем.

Отношения между банками - участниками синдицированного (консорциального) кредитования могут быть урегулированы договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), иными договорами, не противоречащими законодательству Республики Беларусь.

Таким образом, объединение банков-участников синдицированного (консорциального) кредитования в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) не будет признаваться организацией для целей применения ст.13 НК.

Статьей 141¹ НК и иными нормативными правовыми актами в настоящее время не установлено каких-либо правовых ограничений по применению механизма переноса убытков простыми товариществами (участниками договоров о совместной деятельности).

Более того, п.6 ст.141¹ НК установлено, что положения ст.141¹ НК распространяются на простые товарищества (участников договоров о совместной деятельности), а также на филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, исполняющие налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, с учетом положений п.9 ст.141¹ НК.

На основании изложенного простое товарищество (участник, на которого в соответствии с договором возложены обязанности по ведению дел и исполнению налоговых обязательств простого товарищества) вправе воспользоваться механизмом переноса убытков при исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль по деятельности простого товарищества.

Обратите внимание! Участник, на которого в соответствии с договором возложены обязанности по ведению дел и исполнению налоговых обязательств простого товарищества, не вправе перенести убыток по деятельности простого товарищества на прибыль по своей хозяйственной деятельности (не относящейся к простому товариществу).

Перенос убытков доверительным управляющим

Определение валовой прибыли в связи с осуществлением договора доверительного управления имуществом производится вверителем согласно положениям, установленным главой 14 НК, с учетом следующих особенностей (часть первая п.6 ст.137 НК):

• выручка и внереализационные доходы, образующиеся в связи с выполнением доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом, являются выручкой и внереализационными доходами вверителя, в том числе при наличии выгодоприобретателя;

• затраты (расходы), связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, включая исчисленный налог на добавленную стоимость, амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего, признаются затратами (расходами) вверителя;

• доверительный управляющий ежемесячно определяет выручку, внереализационный доход, затраты (расходы), образующиеся в связи с выполнением им договора доверительного управления имуществом, и представляет вверителю сведения о них вместе с копиями документов (договоров, первичных учетных документов и иных документов), заверенными доверительным управляющим, для их учета вверителем при определении валовой прибыли. При этом определение выручки и внереализационных доходов и затрат (расходов) доверительным управляющим производится исходя из учетной политики вверителя. Доверительный управляющий вправе не применять нормы абзаца 4 части первой п.6 ст.137 НК в случае, когда доходы (прибыль) вверителей не признаются объектом налогообложения налогом на прибыль согласно действующему законодательству.

Данная норма означает, что определение (формирование) налоговой базы по налогу на прибыль осуществляется непосредственно вверителем.

Статьей 141¹ НК и иными нормативными правовыми актами в настоящее время не установлено каких-либо правовых ограничений по применению механизма переноса убытков при заключении и исполнении договоров доверительного управления имуществом.

С учетом сказанного вверитель при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе в отношении имущества, переданного в доверительное управление, вправе воспользоваться механизмом переноса убытков.

В свою очередь, непосредственно у доверительного управляющего отсутствует возможность воспользоваться механизмом переноса убытков в части деятельности вверителя, поскольку доверительный управляющий не формирует налоговую базу по налогу на прибыль в части деятельности вверителя.

Перенос убытков организациями, не являющимися плательщиками налога на прибыль

Перенос убытков возможен только при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст.141¹ НК).

В том случае, если организация применяет системы налогообложения, не предусматривающие исчисления и уплаты налога на прибыль, механизм переноса убытков ею не применяется.

В связи с этим не вправе воспользоваться переносом убытков организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система), организации - плательщики единого налога на вмененный доход и т. п.

Однако в определенных случаях организации, применяющие упрощенную систему, также могут признаваться плательщиками налога на прибыль.

Например, подп.3.10 п.3 ст.286 НК установлено, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении:

1) дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК;

2) прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;

3) доходов, указанных в подп.3.2, 3.4, 3.19⁸, 3.19⁹ и 3.19¹⁰ п.3 ст.128 НК;

4) разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой п.2 ст.136 НК;

5) прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации.

Такие организации могут, например, воспользоваться механизмом переноса убытков в части прибыли (убытка) от реализации (погашения) ценных бумаг, полученной в соответствующих налоговых периодах, однако не могут применять перенос убытков в отношении налога на прибыль по дивидендам, внесению неденежных вкладов в уставный фонд, прибыли от отчуждения доли и иным случаям, предусмотренным подп.3.10 п.3 ст.286 НК.

Могут также признаваться плательщиками налога на прибыль, например, организации - плательщики единого налога на вмененный доход согласно требованиям главы 41¹ НК в части деятельности, не относящейся к деятельности по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов.

Такие организации вправе воспользоваться механизмом переноса убытков, предусмотренным ст.141¹ НК, в части деятельности, по которой они признаются плательщиком налога на прибыль.

Перенос убытков организацией, имеющей обособленные структурные подразделения, которые являются самостоятельными налогоплательщиками

Белорусская организация, а также филиал, представительство и иное обособленное подразделение, исполняющие налоговые обязательства этой организации, вправе перенести убыток на прибыль текущего налогового периода только в части соответственно суммы убытка организации, определенной без учета убытков филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, исполняющих налоговые обязательства этой организации, и суммы убытка этого филиала, представительства и иного обособленного подразделения (п.9 ст.141¹ НК).

Данное положение означает, что каждое из обособленных структурных подразделений, являющееся иным обязанным лицом и исполняющее налоговые обязательства организации как самостоятельный налогоплательщик, вправе воспользоваться переносом убытков только исходя из суммы убытка, полученного по деятельности филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения.

Пример Организация имеет четыре филиала, каждый из которых - самостоятельный налогоплательщик. По результатам деятельности за 2015 год у филиалов сложились следующие налоговые показатели для целей применения механизма переноса убытков, предусмотренного ст.1411 НК: • первый филиал - получен убыток в размере 20 000,00 руб. (деноминированных); • второй филиал - получена прибыль в размере 15 000,00 руб. (деноминированных); • третий филиал - получен убыток в размере 90 000,00 руб. (деноминированных); • четвертый филиал - получена прибыль в размере 65 000,00 руб. (деноминированных). При наличии прибыли по итогам 2016 года воспользоваться механизмом переноса убытков могут лишь 1-й и 3-й филиалы, то есть каждый в отношении своей деятельности и своего налогового финансового результата. Передать свои убытки 2-му и 4-му филиалу они не вправе, то есть 2-й и 4-й филиалы убытками организации за 2015 год при их переносе на прибыль 2016 года воспользоваться не могут.

Перенос убытка при реорганизации, или можно ли передать убыток иным юридическим лицам

Реорганизация юридического лица может быть осуществлена в следующих формах: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование (п.1 ст.53 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

Статей 141¹ НК и иными актами налогового законодательства возможность передачи убытка (убытков) при реорганизации организации не предусмотрена, то есть остающаяся (образующаяся) в результате проведения реорганизации организация не может воспользоваться убытком тех юридических лиц, у которых он был образован до реорганизации.

Единственное исключение - реорганизация в форме преобразования.

При реорганизации белорусской организации в форме преобразования белорусская организация - правопреемник вправе вычесть из налоговой базы в порядке и на условиях, предусмотренных ст.141¹ НК, сумму убытков, полученных реорганизованной организацией до реорганизации (п.8 ст.141¹ НК).

Справочно При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида происходит изменение организационно-правовой формы и к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать возникшему юридическому лицу (п.5 ст.54 ГК).

Перенос убытков индивидуальными предпринимателями, признаваемыми плательщиками подоходного налога

Главой 16 НК, регулирующей порядок исчисления и уплаты подоходного налога, в том числе ст.176 НК об особенностях исчисления и уплаты подоходного налога белорусскими индивидуальными предпринимателями, применение механизма переноса убытков при определении налоговой базы по подоходному налогу по аналогии с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль у юридических лиц в настоящее время не предусмотрено.

Поэтому индивидуальный предприниматель не вправе воспользоваться переносом убытков при определении налоговой базы по подоходному налогу.

28.11.2016

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Перенос убытков прошлых налоговых периодов на прибыль в 2016 году.

2. Определение суммы убытка, возможного к переносу.

3. Перенос убытков на будущее: определение убытка по разным группам операций.

4. Перенос убытков в случае применения организацией различных ставок по налогу на прибыль и применения освобождения от налогообложения налогом на прибыль.