Перенос убытков при применении организацией различных ставок по налогу на прибыль и освобождения от налогообложения налогом на прибыль 28.11.2016 автор Статкевич В.

Пособие от 28.11.2016
Автор: Статкевич В.

Перенос убытков при применении организацией различных ставок по налогу на прибыль и освобождения от налогообложения налогом на прибыль

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

Установить закладку ПЕРЕНОС УБЫТКОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ РАЗЛИЧНЫХ СТАВОК ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль (часть первая п.4 ст.141¹ Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться ст.183 новой редакции НК.

Справочно

В нижеприведенных примерах суммы указаны в деноминированных рублях.

Пример 1

В 2015 году организацией был получен убыток, возможный к переносу, в размере 60 000,00 руб.

В 2016 году организацией получена прибыль в размере 70 000,00 руб. При этом в отношении операций 2016 года организация применяла освобождение от налога на прибыль (налоговая база по налогу на прибыль, освобождаемая от налогообложения, составила 40 000,00 руб.), налоговая база по налогу на прибыль, уменьшенная на сумму прибыли, освобождаемую от налогообложения, - 30 000,00 руб. (70 000,00 - 40 000,00).

Значит, организация вправе осуществить перенос убытков за 2015 год на прибыль 2016 года только в пределах 30 000,00 руб.

В случае если сумма прибыли к налогообложению за налоговый период по каждой из групп операций, указанных в абзацах 2 и 3 части первой подп.3.1 п.3 ст.141¹ НК (то есть по первой и второй группам), либо общая сумма прибыли к налогообложению за налоговый период по всем указанным группам операций, по которым получена прибыль, превышает налоговую базу, уменьшенную на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль, и отраженную в налоговой декларации (расчете) за этот налоговый период, налоговая база текущего налогового периода, уменьшенная на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль, в пределах которой может производиться перенос убытков прошлых налоговых периодов (часть вторая п.4 ст.141¹ НК):

• определяется по каждой из групп операций как произведение налоговой базы текущего налогового периода, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль, и удельного веса прибыли к налогообложению по каждой из групп операций в общей сумме прибыли к налогообложению по всем группам операций, по которым получена прибыль, - если прибыль получена более чем по одной группе операций;

• принимается в пределах налоговой базы текущего налогового периода, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль, - если прибыль получена по одной группе операций.

При наличии налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемой по разным ставкам, перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производится в следующей очередности (часть третья 4 ст.141¹ НК):

• в первую очередь переносятся суммы убытков, определенные в соответствии с подп.3.1 п.3 ст.141¹ НК (при их наличии). При этом сумма переносимого убытка по каждой из групп операций, указанных в абзацах 2 и 3 части первой подп.3.1 п.3 ст.141¹ НК, распределяется пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым по соответствующим ставкам и относящимся к этой группе;

• во вторую очередь переносится сумма убытков, определенная в соответствии с подп.3.2 п.3 ст.141¹ НК. При этом указанная сумма убытков распределяется пропорционально суммам налоговой базы, уменьшенной на сумму льготируемой в соответствии с законодательством прибыли, облагаемым по соответствующим ставкам.

Пример 2

По итогам предыдущих налоговых периодов организация получила убыток в размере 70 000,00 руб.

Остаток «неиспользованного» убытка на начало текущего налогового периода (на 1 января 2016 г.) - 43 000,00 руб., в том числе:

• по первой группе операций - 9 000,00 руб.;

• по второй группе операций - 16 000,00 руб.;

• по третьей группе операций - 18 000,00 руб.

По итогам хозяйственной деятельности за 2016 год организация получила прибыль в общей сумме 80 000,00 руб., в том числе:

• прибыль по операциям, облагаемым по ставке 18 %, - 37 000,00 руб.;

• прибыль по операциям, облагаемым по ставке 10 % (организация - резидент научно-технологического парка), - 40 000,00 руб.;

• прибыль, освобождаемая от налога на прибыль, - 3 000,00 руб.

За 2016 год получена прибыль в размере 80 000,00 руб., а именно:

• по первой группе операций, облагаемая по ставке 18 %, - 20 000,00 руб.;

• по второй группе операций, облагаемая по ставке 18 %, - 10 000,00 руб.;

• по второй группе операций, облагаемая по ставке 10 %, - 35 000,00 руб.;

• по третьей группе операций (иные операции) - 15 000,00 руб., в том числе прибыль, облагаемая по ставке 18 %, - 7 000,00 руб., облагаемая по ставке 10 %, - 5 000,00 руб., освобождаемая от налогообложения, - 3 000,00 руб.

В рассматриваемой ситуации порядок переноса убытков (прошлых налоговых периодов) на прибыль 2016 года (текущего налогового периода) будет следующим.

В первую очередь переносятся убытки прошлых лет, полученные по первой группе операций (9 000,00 руб.), на прибыль текущего налогового периода, полученную по этой же группе операций (20 000,00 руб.).

Прибыль 2016 года по первой группе операций в размере 20 000,00 руб. будет уменьшена на сумму перенесенных убытков в размере 9 000,00 руб. и составит к налогообложению 11 000,00 руб. (20 000,00 - 9 000,00).

При этом остаток «неиспользованных» убытков прошлых лет в сумме 11 000,00 руб. переносится на следующий налоговый период и прибыль текущего налогового периода за 2016 год по иным группам операций не уменьшает.

Во вторую очередь переносятся убытки прошлых лет в сумме 16 000,00 руб., полученные по второй группе операций.

При этом, поскольку прибыль по второй группе операций в 2016 году облагается по разным ставкам налога на прибыль, убыток прошлых налоговых периодов по второй группе операций должен быть распределен по разным ставкам налога на прибыль:

• для прибыли по ставке 18 %: 10 000,00 руб. (прибыль 2016 года по ставке 18 %) / 45 000,00 руб. (общая сумма прибыли по второй группе операций за 2016 год (10 000,00 + 35 000,00)) х 16 000,00 руб. (сумма переносимого убытка прошлых налоговых периодов по второй группе операций) = 3 555,56 руб.;

• для прибыли по ставке 10 %: 35 000,00 руб. (прибыль 2016 года по ставке 10 %) / 45 000,00 руб. (общая сумма прибыли по второй группе операций за 2016 год (10 000,00 + 35 000,00)) х 16 000,00 руб. (сумма переносимого убытка прошлых налоговых периодов по второй группе операций) = 12 444, 44 руб.

В третью очередь переносятся убытки прошлых налоговых периодов по третьей группе операций (иные операции, не относящиеся к первой и второй группе).

Из суммы прибыли 2016 года исключается сумма льготируемой прибыли в размере 3 000,00 руб. (15 000,00 - 3 000,00).

В пределах оставшейся суммы прибыли в размере 12 000,00 руб., облагаемой по разным ставкам (18 и 10 %), осуществляется распределение убытков прошлых налоговых периодов:

• для прибыли по ставке 18 %: 7 000,00 руб. (прибыль 2016 года по ставке 18 %) / 12 000,00 руб. (общая сумма прибыли по третьей группе операций за 2016 год (7 000,00 + 5 000,00)) х 18 000,00 руб. (сумма переносимого убытка прошлых налоговых периодов по третьей группе операций) = 10 500,00 руб.;

• для прибыли по ставке 10 %: 5 000,00 руб. (прибыль 2016 года по ставке 10 %) / 12 000,00 руб. (общая сумма прибыли по третьей группе операций за 2016 года (7 000,00 + 5 000,00)) х 18 000,00 руб. (сумма переносимого убытка прошлых налоговых периодов по третьей группе операций) = 7 500,00 руб.

Общая сумма перенесенных убытков на прибыль текущего налогового периода за 2016 год составит 43 000,00 руб. (9 000,00 (по первой группе операций) + 3 555,56 (по второй группе операций) + 12 444,44 (по второй группе операций) + 10 500,00 (по третьей группе операций) + 7 500,00 (по третьей группе операций)).

28.11.2016

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Перенос убытков прошлых налоговых периодов на прибыль в 2016 году.

2. Особенности переноса убытков различными организациями.

3. Определение суммы убытка, возможного к переносу.

4. Перенос убытков на будущее: определение убытка по разным группам операций.