Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь
ОСОБЕННОСТИ ВКЛЮЧЕНИЯ В ЦЕНУ НАЛОГОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Как известно, при переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) меняется состав налогов, сборов (пошлин), страховых взносов, уплачиваемых в бюджет или государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды. Это влечет соответствующие изменения в калькуляции, так как для правильного формирования отпускной цены необходимо соблюдать простое правило: в составляемую калькуляцию подлежат включению только те налоги, плательщиком которых организация признается, и не включаются налоги, плательщиком которых организация не признается.
Источник начисления и место налога, сбора (пошлины), страховых взносов в калькуляции
В приведенной ниже таблице перечислены основные налоги, сборы (пошлины), страховые взносы, уплачиваемые в случае применения упрощенной системы, с обозначением для каждого обязательного платежа источника его начисления. Источник начисления указывает на особенности учета этого налога, сбора (пошлины), страхового взноса при налогообложении и на его место в составляемой калькуляции (в составе себестоимости или оборотных налогов, исчисляемых из выручки).
| Наименование налога, сбора (пошлины), страхового взноса | Источник начисления | Место в калькуляции |
| Налог на недвижимость (уплачивается, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании составляет 1 500 кв.м и более) (ст.190, подп.3.13.1 п.3 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)) | Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении | Себестоимость |
| Земельный налог (п.1 ст.203, подп.3.14 п.3 ст.286 НК) | Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении | Себестоимость |
| Арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности (уплачивается, если общая площадь земельных участков составляет 0,5 га и более) (подп.1.72 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. подп.1.72 п.1 Указа № 101 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 исключен |
Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении | Себестоимость |
| Налог на добычу (изъятие) природных ресурсов (ст.215, подп.3.16 п.3 ст.286 НК) | Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении | Себестоимость |
| Экологический налог за захоронение отходов производства (подп.1.3 п.1 ст.205, ст.209, подп.3.17 п.3 ст.286 НК) | Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении | Себестоимость |
| Экологический налог, взимаемый при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в т.ч. содержащихся в товарах (подп.1.4 п.1 ст.205, ст.209, подп.3.1 п.3 ст.286 НК) | Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении | Себестоимость |
| Утилизационный сбор (подп.3.18 п.3 ст.286 НК; подп.1.10 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 04.02.2014 № 64 «Об утилизационном сборе в отношении транспортных средств») | При принятии транспортного средства к учету в качестве основного средства - увеличение стоимости основного средства | В составе амортизации основных средств |
| В иных случаях - затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении | Себестоимость | |
| Таможенные сборы (пошлины), взимаемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь (подп.3.1 п.3 ст.286 НК) | Включаются в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, или увеличивают стоимость товаров (при их ввозе) - в зависимости от принятой учетной политики* | Себестоимость, цена импортера |
| Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.3.1 п.3 ст.286 НК) | У неплательщиков НДС увеличивает стоимость ввезенных товаров (п.7 ст.106 НК) | Себестоимость, цена импортера |
| У плательщиков НДС принимается к вычету (подп.2.2 п.2 ст.107 НК) | В калькуляции не учитывается | |
| Исчисляемые от заработной платы обязательные страховые взносы и иные платежи в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, уплачиваемые: | ||
| за счет средств нанимателя (начисляются дополнительно к сумме заработной платы) (подп.2.10 п.2 ст.130, подп.3.11 п.3 ст.286 НК); | Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении | Себестоимость |
| за счет доходов работника (подп.4.3 п.4 ст.286 НК) | Удерживаются из заработной платы работника | В калькуляции не отражаются (входят в себестоимость в составе начисленной заработной платы) |
| Подоходный налог (подп.4.3 п.4 ст.286 НК) | Удерживается из заработной платы работника | В калькуляции не отражается (входит в себестоимость в составе начисленной заработной платы) |
| Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (глава 15 НК, подп.4.3 п.4 ст.286 НК) | Удерживается из начисленного дохода | В калькуляции не отражается (входит в себестоимость в составе услуг сторонних организаций, если оказанные иностранной организацией услуги включаются в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении) |
| Налог на прибыль, налог на доходы, уплачиваемые в случаях, перечисленных в подп.3.10 п.3 ст.286 НК (подп.4.3 п.4 ст.286 НК) | Удерживаются из полученной прибыли, начисленных доходов | В калькуляции не учитываются |
| Налог при УСН (пп.1 и 2 ст.288 НК) | Валовая выручка | Оборотный налог, включаемый в цену по принципу скидки |
| Налог на добавленную стоимость (подп.3.12 п.3, подп.4.1 п.4 ст.286 НК) | Валовая выручка | Оборотный налог, включаемый в цену по принципу надбавки |
* Разъяснение данного вопроса приведено в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «Об учете товаров».
С учетом представленной информации рассмотрим порядок включения соответствующих налогов, сборов (пошлин), страховых взносов в составляемые:
• калькуляцию отпускной цены - организацией-производителем;
• расчет отпускной цены - импортером товаров.
Включение налогов, сборов (пошлин), страховых взносов в калькуляцию
При составлении калькуляции отпускной цены на выпускаемую продукцию основой для расчета являются прямые затраты, важнейшие из которых - расходы на сырье и материалы и на заработную плату.
Ниже приведен пример включения налогов в отпускную цену выпускаемой продукции при составлении плановой калькуляции организацией-производителем, применяющей вариант УСН с уплатой налога на добавленную стоимость.
|
|
УТВЕРЖДАЮ Директор ЗАО «Орион» Рогозин А.С.Рогозин «5» января 2015 г. |
|
ПЛАНОВАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ Количество продукции (в натуральных единицах измерения) за месяц: 50 шт.
| ||
| Наименование показателя | Сумма, руб. (если не указано иное) | |
| за месяц по всему количеству продукции | на единицу продукции | |
| 1. Прямые затраты - всего (сумма строк с 1.1 по 1.4), в т.ч.: |
12 250 000 |
245 000 |
| 1.1. Расходы на сырье и материалы (согласно расчету стоимости комплектующих, необходимых для изготовления единицы продукции) |
7 000 000 |
140 000 |
| 1.2. Расходы на заработную плату производственных рабочих |
3 750 000 |
75 000 |
| 1.3. Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, исчисленные от заработной платы производственных рабочих |
1 275 000 |
25 500 |
| 1.4. Иные прямые затраты |
225 000 |
4 500 |
| 2. Общепроизводственные расходы - всего (сумма строк с 2.1 по 2.5), в т.ч.: |
2 050 000 |
41 000 |
| 2.1. Расходы на заработную плату административно-хозяйственного персонала (управленческого, технического, обслуживающего) производственного подразделения в сумме, приходящейся на данный вид продукции |
1 400 000 |
28 000 |
| 2.2. Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, исчисленные от заработной платы административно-хозяйственного персонала производственного подразделения |
510 000 |
10 200 |
| 2.3. Налог на добычу (изъятие) природных ресурсов |
- |
- |
| 2.4. Экологический налог за захоронение отходов производства |
4 000 |
80 |
| 2.5. Утилизационный сбор |
- |
- |
| 2.6. Иные общепроизводственные расходы в сумме, приходящейся на данный вид продукции |
136 000 |
2 720 |
| 3. Общехозяйственные расходы - всего (сумма строк с 3.1 по 3.5), в т.ч.: |
1 650 000 |
33 000 |
| 3.1. Расходы на заработную плату административно-хозяйственного персонала (управленческого, технического, обслуживающего) организации в сумме, приходящейся на данный вид продукции |
1 100 000 |
22 000 |
| 3.2. Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, исчисленные от заработной платы административно-хозяйственного персонала организации |
374 000 |
7 480 |
| 3.3. Налог на недвижимость |
10 000 |
200 |
| 3.4. Земельный налог |
6 000 |
120 |
| 3.5. Иные общехозяйственные расходы в сумме, приходящейся на данный вид продукции |
160 000 |
3 200 |
| 4. Расходы на реализацию - всего (сумма строк с 4.1 по 4.3), в т.ч.: |
249 000 |
4 980 |
| 4.1. Расходы на продвижение (в т.ч. на рекламу) данного вида продукции |
110 000 |
2 200 |
| 4.2. Расходы на доставку продукции покупателю |
80 000 |
1 600 |
| 4.3. Прочие расходы, связанные с реализацией, в сумме, приходящейся на данный вид продукции |
59 000 |
1 180 |
| 5. Полная себестоимость (стр.1 + стр.2 + стр.3 + стр.4) |
16 199 000 |
323 980 |
| 6. Прибыль (при рентабельности, установленной с учетом конъюнктуры рынка и (или) ограничений, предусмотренных законодательством) |
4 049 750 |
80 995 |
| 7. Цена без налогов, уплачиваемых из выручки (стр.5 + стр.6) |
20 248 750 |
404 975 |
| 8. Налог при упрощенной системе налогообложения (стр.7 х 3 % / (100 % - 3 %)) |
626 250 |
12 525 |
| 9. Отпускная цена (без НДС) (стр.7 + стр.8) |
20 875 000 |
417 500 |
| 10. Налог на добавленную стоимость (стр.9 х 20 %)* |
83 500 | |
| 11. Отпускная цена (с учетом НДС) (стр.9 + стр.10) |
501 000 | |
| Экономист | Жаркова | Л.С.Жаркова |
| Главный бухгалтер | Островская | А.Н.Островская |
«5» января 2015 г.
___________________
* Как правило, отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) устанавливаются без налога на добавленную стоимость (см., например, часть третью п.7 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111). В приведенной плановой калькуляции налог на добавленную стоимость отражен для полноты картины по составу налогов, включаемых в формируемую отпускную цену.
Отражение налогов, сборов (пошлин), страховых взносов в расчете импортера
В расчете импортера отправным показателем является контрактная цена (стоимость) ввезенного товара, определяющая его таможенную стоимость, от которой рассчитываются многие расходы по импорту (в т.ч. таможенная пошлина, НДС при ввозе).
Ниже приведен пример отражения налогов, сборов (пошлин), страховых взносов в расчете отпускной цены на ввезенный товар, составляемом импортером, применяющим вариант УСН без уплаты налога на добавленную стоимость.
|
|
УТВЕРЖДАЮ Директор ООО «Степ» Савельев А.С.Савельев «5» января 2015 г. |
|
РАСЧЕТ Количество товаров во ввезенной партии (в натуральных единицах измерения): 100 шт.
| ||
| Наименование показателя | Сумма, руб. (если не указано иное) | |
| на всю ввезенную партию товара | на единицу товара | |
| 1. Контрактная цена (стоимость) товара в валюте контракта (без НДС) |
2 000 евро |
20 евро |
| 2. Курс иностранной валюты, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату формирования отпускной цены (условная величина) |
13 750 |
13 750 |
| 3. Таможенная стоимость ввезенного товара (стр.1 х стр.2) |
27 500 000 |
275 000 |
| 4. Расходы по импорту - всего (сумма строк с 4.1 по 4.11) |
10 300 000 |
103 000 |
| в т.ч.: 4.1. ввозная таможенная пошлина (стр.3 х ставка согласно Единому таможенному тарифу Таможенного союза, утвержденному решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. в соответствии с решением Совета Евразийской экономической комиссии от 18.10.2016 № 101 действует новая редакция единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза. Обратите внимание, что в данную Товарную номенклатуру вносятся многочисленные изменения и дополнения. Рекомендуем уточнять актуальные коды и ставки таможенных пошлин |
2 172 500 |
21 725 |
| 4.2. акцизы |
- |
- |
| 4.3. налог на добавленную стоимость ((стр.3 + стр.4.1) х х ставка НДС) |
5 934 500 |
59 345 |
| 4.4. сбор за таможенное оформление |
300 000 |
3 000 |
| 4.5. экологический налог, взимаемый при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в т.ч. содержащихся в продукции |
- |
- |
| 4.6. прочие таможенные платежи, связанные с выпуском товаров в свободное обращение |
270 000 |
2 700 |
| 4.7. расходы по страхованию груза |
555 000 |
5 550 |
| 4.8. проценты по кредитам (займам, гарантиям) |
- |
- |
| 4.9. транспортные расходы (с учетом НДС) |
495 000 |
4 950 |
| 4.10. сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь (по ставке согласно приложению 11 к НК) |
275 000 |
2 750 |
| 4.11. прочие расходы по импорту (с учетом НДС) |
298 000 |
2 980 |
| 5. Общая сумма расходов импортера (стр.3 + стр.4) |
37 800 000 |
378 000 |
| 6. Оптовая надбавка импортера (в размере с учетом конъюнктуры рынка или ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов)) (стр.5 х применяемый процент оптовой надбавки) |
189 000 | |
| 7. Отпускная цена импортера (стр.5 + стр.6) |
567 000 | |
| Экономист | Беликова | З.Я.Беликова |
| Главный бухгалтер | Мартинина | О.И.Мартинина |
«5» января 2015 г.
________________________
* Расчет составлен для импортера, применяющего УСН без уплаты налога на добавленную стоимость.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости. Данное положение распространяется также на организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих (ввозящих) товары (работы, услуги), имущественные права, при реализации (отгрузке) которых ими исчислен налог на добавленную стоимость в соответствии с п.8 ст.105 НК (т.е. в излишней сумме или по ошибке) (п.7 ст.106 НК).
10.02.2015
Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З на основании законов Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З (с 1 июля 2016 г.) и от 18.10.2016 № 432-З (с 1 января 2017 г.) внесены изменения и дополнения. |