Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СУММ ПРЕВЫШЕНИЯ ДОХОДОВ НАД РАСХОДАМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В материале рассмотрены вопросы формирования и использования средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности в соответствии с действующим законодательством в бюджетных учреждениях здравоохранения.

Нормативно-правовое обеспечение

При подготовке материала использованы следующие нормативные правовые документы:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК);

• Положение о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2013 № 641 (далее - Положение № 641);

• План счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2010 № 50;

• Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость бюджетными организациями, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2000 № 19 (далее - Инструкция № 19).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 мая 2019 г. Инструкция № 19 утратила силу постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2019 № 24 «О бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость в бюджетных организациях»;

• постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее - постановление № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует новое постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей»;

• Инструкция о порядке установления и применения тарифов на платные медицинские услуги, утвержденная постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 03.02.2015 № 14;

• Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22 (далее - Инструкция № 22);

• письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 28.01.2014 № 15-1-19/75 «О разъяснении» (далее - письмо № 15-1-19/75);

• письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 04.12.2013 № 06-1-18/13790 «Об использовании внебюджетных средств» (далее - письмо № 06-1-18/13790).

Превышение доходов над расходами, остающееся в распоряжении организации

Расчет суммы превышения доходов над расходами, остающейся в распоряжении организации

Сумма превышения доходов над расходами, остающаяся в распоряжении организации, определяется ежемесячно по каждому источнику доходов.

Расчет производится следующим образом: из суммы доходов от предпринимательской деятельности (от иной приносящей доходы деятельности) вычитаются суммы налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей, уплаченных в соответствующий бюджет, государственные внебюджетные фонды, и фактические расходы в пределах сметы (п.24 Положения № 641).

Цели использования суммы превышения доходов над расходами, остающейся в распоряжении организации

Сумма превышения доходов над расходами, остающаяся в распоряжении организации, используется на следующие цели:

1) развитие материально-технической базы, в том числе на приобретение, строительство (реконструкцию) жилых домов (квартир), реконструкцию капитальных строений (зданий, сооружений) под жилые помещения в целях предоставления их работникам бюджетных организаций за плату во временное владение и пользование в соответствии с законодательством;

2) осуществление научной, научно-технической и инновационной деятельности;

3) осуществление дополнительных выплат стимулирующего характера, оказание материальной помощи работникам бюджетной организации, включая военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава, обучающимся, иным лицам, определяемых на основании коллективного договора, соглашения, иного локального нормативного правового акта, принятых в соответствии с законодательством, при условии отсутствия просроченной кредиторской задолженности бюджетной организации (без учета бюджетных обязательств, зарегистрированных в установленном порядке территориальными органами государственного казначейства) по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, оплате товаров (работ, услуг).

Справочно Письмом № 06-1-18/13790 разъяснено следующее: 1) выплаты стимулирующего характера работникам, занятым оказанием платных услуг, при наличии просроченной кредиторской задолженности в целом по бюджетной организации, в том числе по средствам бюджета, не производятся; 2) неперечисление денежных средств со счетов территориального казначейства на счета поставщиков не является задолженностью бюджетной организации, если она в пределах выделенных бюджетных ассигнований своевременно (в соответствии со сроками, установленными договором или законодательством Республики Беларусь), в установленном порядке представила и зарегистрировала в территориальном казначействе документы для оплаты бюджетных обязательств;

4) иные цели в соответствии с законодательством.

Финансирование указанных выше направлений использования сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации, может осуществляться за счет таких сумм превышения, полученных из нескольких источников доходов (п.25 Положения № 641).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 4 ноября 2020 г. следует руководствоваться п.25 Положения № 641 в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2020 № 619. Комментарий см. здесь.

Бухгалтерский учет

Письмом № 15-1-19/75 определен порядок отражения в бухгалтерском учете использования внебюджетных средств в части сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетных организаций (таблица 1).

Из приведенных в таблице 1 бухгалтерских записей следует, что приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств за счет прибыли (суммы превышения доходов над расходами), остающейся в распоряжении организации, отражается по дебету субсчета 411.

За счет прибыли (суммы превышения доходов над расходами), остающейся в распоряжении организации, могут быть произведены другие расходы (приобретение материальных запасов, оплата счетов поставщиков за коммунальные услуги, услуги транспорта, услуги связи и другие услуги). Приобретение названных объектов и услуг отражается следующими бухгалтерскими записями (таблица 2):

Примечание. В таблицах 1, 2 оприходование объектов основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств, материальных запасов, работ, услуг, приобретенных за счет прибыли (суммы превышения доходов над расходами), остающейся в распоряжении организации, в соответствии с Инструкцией № 19 производится по стоимости приобретения без НДС.

Учет прибылей и убытков

Информация о формировании финансового результата (прибыли или убытка) от осуществления приносящей доходы деятельности обобщается на активно-пассивном субсчете 410 «Прибыли и убытки» в разрезе видов деятельности. По кредиту этого субсчета нарастающим итогом с начала года отражаются прибыль и доходы, а по дебету - убытки и потери. Дебетовый остаток на этом субсчете означает убыток, кредитовый - прибыль.

Убыток от приносящей доходы деятельности отражается в активе бухгалтерского баланса по статье «Прибыли и убытки (410)» раздела 8 «Убытки» (строка 490), а прибыль - в пассиве бухгалтерского баланса по статье «Прибыли и убытки, использование прибыли (410, 411)» раздела 5 «Доходы и финансовые результаты» (строка 910) (приложение 2 к Инструкции № 22).

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг) ежемесячно определяется по записям на субсчетах 237 «Прочие источники», 280 «Реализация продукции (работ, услуг)». На сумму прибыли субсчета 237, 280 дебетуются, а кредитуется субсчет 410, на сумму убытка составляется обратная бухгалтерская запись.

Непосредственно в кредит (дебет) субсчета 410 относятся внереализационные доходы и расходы (не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности). К названным доходам и расходам относятся, например, полученные проценты по вкладу (депозиту), полученные и уплаченные штрафы, пени за нарушение договорных обязательств.

Ежемесячно использованная сумма превышения доходов над расходами, остающаяся в распоряжении организации, отраженная по дебету субсчета 411, списывается по кредиту субсчета 411 в дебет субсчета 410 (письмо № 15-1-19/75).

Как видим, при использовании такой методики учета общая сумма балансовой прибыли (убытка) формируется на субсчете 410.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (п.1 ст.141 НК).

Валовая прибыль бюджетных учреждений здравоохранения определяется как сумма полученной от осуществления предпринимательской деятельности прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятельностью бюджетных организаций (части первая и вторая п.1 ст.137 НК).

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.128 НК). Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.129 НК).

Перечень доходов (расходов), признаваемых внереализационными, определен соответственно в ст.128 и 129 НК.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (п.1 ст.143 НК).

Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал, за исключением налога на прибыль с дивидендов, по которому отчетным периодом признается календарный месяц (п.2 ст.143 НК).

Бюджетными организациями налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта и налог на прибыль уплачивается не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При отсутствии по итогам истекшего календарного года валовой прибыли (убытка) бюджетные организации налоговую декларацию не представляют (п.6 ст.143 НК).

Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, и налоговой ставки (часть первая п.3 ст.143 НК). Ставки налога на прибыль установлены ст.142 НК.

Форма налоговой декларации установлена постановлением № 42 согласно приложению 3.

В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль ежемесячно отражается по дебету субсчета 411 (нарастающим итогом с начала года) в корреспонденции с кредитом субсчета 173 «Расчеты с бюджетом». По окончании года сумма, учтенная по дебету субсчета 411, списывается по кредиту субсчета 411 в дебет субсчета 410.

19.02.2016

Анна Чернюк, доцент

По этой теме также см.:

1. Осуществление приносящей доходы деятельности бюджетной организацией. Учреждения здравоохранения.

2. Осуществление приносящей доходы деятельности бюджетной организацией. Учет расходов и реализации в учреждениях здравоохранения.