Открытие и постановка на налоговый учет представительства иностранной организации 06.03.2017 автор Агапова Г.

Пособие от 06.03.2017
Автор: Агапова Г.

Открытие и постановка на налоговый учет представительства иностранной организации

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

ОТКРЫТИЕ И ПОСТАНОВКА НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Основные понятия	Нормы законодательства	Нормативный документ
Понятие иностранной организации	Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь	Пункт 2 ст.14 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания
Понятие иностранной организации	Место нахождения организации по общему правилу определяется местом ее государственной регистрации	Статья 15 НК
Понятие представительства иностранной организации	Представительством иностранной организации является ее обособленное подразделение, расположенное на территории Республики Беларусь, осуществляющее защиту и представительство интересов иностранной организации и иные не противоречащие законодательству функции. Обратите внимание! Представительство иностранной организации не является юридическим лицом	Пункт 1 ст.51¹ Гражданского кодекса Республики Беларусь, части вторая и третья п.2 Положения о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2013 № 1189 (далее - Положение). От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 сентября 2018 г. Положение утратило силу постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.05.2018 № 408. Следует руководствоваться Положением о порядке открытия и прекращения деятельности на территории Республики Беларусь представительств иностранных организаций и филиалов иностранных юридических лиц, утвержденным постановлением № 408. С 19 ноября 2024 г. следует руководствоваться ст.51¹ ГК в ред. Закона от 13.11.2023 № 312-З
Открытие представительства иностранной организации	Представительство коммерческой иностранной организации может быть открыто, если иное не установлено международными договорами, заключенными Республикой Беларусь, или законодательными актами Республики Беларусь, только в целях осуществления представительством от имени и по поручению представляемой им иностранной организации деятельности подготовительного и вспомогательного характера. Справочно Данная норма действует с 2014 года. Разрешение на открытие представительства иностранной организации в Республике Беларусь выдает Министерство иностранных дел Республики Беларусь (далее - МИД РБ)	Часть первая п.2, часть первая п.4 Положения
Понятие постоянного представительства иностранной организации. Справочно Понятие постоянного представительства применяется только в налоговых целях	Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признается: 1) постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, в том числе связанную: - с выполнением предусмотренных договором (договорами) работ и (или) оказанием услуг по строительству, а также по установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования (иного имущества), компьютерных программ; - с продажей товаров с расположенных на территории Республики Беларусь складов; - с выполнением работ и (или) оказанием услуг на территории Республики Беларусь, осуществлением иной не запрещенной законодательством деятельности, за исключением деятельности подготовительного или вспомогательного характера; 2) организация или физическое лицо: - осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах; - имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий	Подпункты 1.1 и 1.2 п.1 ст.139 НК
Условия, при которых деятельность иностранной организации признается осуществляемой на территории Республики Беларусь через постоянное представительство	1. Место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации, выполняющей работы и (или) оказывающей услуги на территории Республики Беларусь, при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение 90 дней непрерывно или в совокупности в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде. 2. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде. Не признается постоянным представительством иностранной организации в Республике Беларусь место, используемое ею исключительно для одной или нескольких целей, названных в п.5 ст.139 НК	Пункты 3 и 4 ст.139 НК
Применение норм международных договоров	При отличии норм НК и законодательных актов Республики Беларусь от международных применяются нормы международных договоров, если иное не определено нормами международного права. Справочно Перечень государств и международных соглашений об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь, см. здесь. Если деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь длится менее срока, указанного в конкретном соглашении, то эта деятельность не признается осуществляемой через постоянное представительство. Периоды осуществления деятельности стройплощадки, приводящие к возникновению постоянного представительства, предусмотренные международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, см. в таблице ниже. Если иностранная организация осуществляет деятельность, связанную со строительной площадкой, монтажным или сборочным объектом на территории Республики Беларусь, свыше периода, указанного в соответствующем международном соглашении, то налог на прибыль уплачивается с первого дня осуществления работ. При выполнении таких работ в течение периода, длящегося менее указанного соответствующим соглашением, налог на прибыль не исчисляется и не уплачивается	Пункт 2 ст.5 НК
Обязанность постановки на учет в налоговом органе иностранных организаций	Иностранная организация обязана стать на учет в налоговом органе, если она осуществляет или собирается осуществлять в Республике Беларусь предпринимательскую деятельность. Постановка на учет в налоговом органе иностранной организации осуществляется вне зависимости от того, будет ли в дальнейшем ее деятельность признана деятельностью через постоянное представительство в Республике Беларусь. Постановка на учет в налоговом органе осуществляется на основании заявления иностранной организации. Справочно Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе иностранной организации приведена в приложении 2 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96	Пункт 4 ст.22 НК
Постановка на налоговый учет представительств иностранных организаций, получивших в МИД РБ или ином уполномоченном органе разрешение на открытие представительства	Иностранные организации, получившие в МИД РБ или ином уполномоченном органе разрешение на открытие представительства, подают заявление в налоговый орган по месту нахождения представительства в срок не позднее 10 рабочих дней со дня получения разрешения на открытие представительства. К заявлению прилагаются документы (оригиналы и их копии), указанные в части второй подп.2.1 п.2 и п.3 ст.66 НК. Требования, предъявляемые к этим документам, содержатся в пп.4, 5 ст.66 НК	Подпункт 2.1 п.2 ст.66 НК
От редакции «Бизнес-Инфо» При постановке на учет в налоговом органе иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме физическим лицам в Республике Беларусь, иностранного посредника в расчетах легализация в дипломатических представительствах или консульских учреждениях Республики Беларусь документов, представляемых в налоговый орган в соответствии с законодательством об административных процедурах, не требуется (абзац 2 п.8 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29)
Порядок постановки на учет иностранных организаций в налоговых органах Республики Беларусь при признании их постоянным представительством	Иностранная организация, осуществляющая или собирающаяся осуществлять на территории Республики Беларусь деятельность через организацию (исключая простые товарищества) или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации, подает заявление в налоговый орган по месту нахождения такой организации или по месту жительства такого физического лица до начала осуществления такой деятельности. К заявлению прилагаются документы, указанные в части второй подп.2.5 п.2 и п.3 ст.66 НК. Требования, предъявляемые к этим документам, содержатся в пп.4, 5 ст.66 НК. Иностранная организация, которая на основании договора (договоров) с органом государственного управления Республики Беларусь, юридическим, физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем, на территории Республики Беларусь выполняет работы (оказывает услуги) в течение периода, превышающего сроки, установленные пп.3 и 4 ст.139 НК (свыше 90 дней - по выполнению работ, оказанию услуг и свыше 180 дней существования строительной площадки, монтажного или сборочного объекта), подает заявление в налоговый орган по месту осуществления деятельности на территории Республики Беларусь до начала деятельности по такому (таким) договору (договорам). К заявлению, которое подается иностранной организацией, прилагаются документы (оригиналы и их копии), указанные в части второй подп.2.6 п.2 и п.3 ст.66 НК. Требования, предъявляемые к этим документам, содержатся в пп.4, 5 ст.66 НК. Обратите внимание! В МИД РБ аккредитация не нужна	Часть первая подп.2.5, часть первая подп.2.6 п.2 ст.66 НК
	Если иностранная организация осуществляет предпринимательскую и иную деятельность, используя несколько постоянных мест деятельности, расположенных на территории Республики Беларусь, в каждом из которых выполняются определенные функции, направленные на получение общего результата, признание наличия постоянного представительства производится налоговыми органами с учетом деятельности всех постоянных мест деятельности иностранной организации, расположенных на территории Республики Беларусь. Справочно Дополнительно по данному вопросу см. «Признание деятельности, осуществляемой через постоянное представительство».	Пункт 2 ст.139 НК
Порядок постановки на налоговый учет иностранной организации при приобретении ею недвижимости на территории Республики Беларусь	Иностранные организации при приобретении права собственности, иных прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь (за исключением имущества, которое при государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом передается иностранной организацией в хозяйственное ведение белорусской организации или в качестве вклада в ее уставный фонд), подают заявление в налоговый орган по месту нахождения такого имущества до государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом. К заявлению прилагаются документы, перечисленные в части второй подп.2.3 п.2 и п.3 ст.66 НК. Требования, предъявляемые к этим документам, содержатся в пп.4, 5 ст.66 НК. Обратите внимание! При сдаче иностранной организацией приобретенного на территории Республики Беларусь недвижимого имущества в аренду постоянного представительства в целях налогообложения не возникает	Часть первая подп.2.3 п.2 ст.66 НК

Порядок постановки на учет иностранных организаций при проведении на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев изложен в подп.2.4 п.2 ст.66 НК, при организации и проведении культурно-зрелищных мероприятий на территории Республики Беларусь (за исключением случаев осуществления указанной деятельности по договорам с юридическими лицами Республики Беларусь или индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в Республике Беларусь) - в подп.2.4¹ п.2 ст.66 НК.

Таблица Период существования стройплощадки для возникновения постоянного представительства согласно международным соглашениям об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
№ п/п	Название страны	Период существования стройплощадки для возникновения постоянного представительства, в месяцах (днях)	№ п/п	Название страны	Период существования стройплощадки для возникновения постоянного представительства, в месяцах (днях)
1	Австрия	12	36	Македония	12
2	Азербайджан	12	37	Малайзия	12
3	Армения	12	38	Молдова	12
4	Бангладеш	6	39	Монголия	12
5	Бахрейн	12	40	Нидерланды	12
6	Бельгия	12	41	ОАЭ	12
7	Болгария	12	42	Оман	6
8	Великобритания	24	43	Пакистан	6
9	Венгрия	12	44	Польша	12
10	Венесуэла	9	45	Россия	0
11	Вьетнам	6	46	Румыния	12
12	Германия	12	47	Саудовская Аравия	6
13	Грузия	12	48	Сербия	12
14	Дания	24	49	Сингапур	12
15	Египет	12	50	Сирия	6
16	Израиль	12	51	Словакия	12
17	Индия	6	52	Словения	12
18	Индонезия	6	53	США	36
19	Иран	12	54	Таджикистан	12
20	Ирландия	12	55	Таиланд	6
21	Испания	12	56	Туркменистан	6
22	Италия	12	57	Турция	12
23	Казахстан	12	58	Узбекистан	12
24	Катар	6	59	Украина	12
25	Кипр	12	60	Финляндия	12
26	Китай	18	61	Франция	24
27	Корейская Народно-Демократическая Республика	12	62	Хорватия	12
28	Корея	12	63	Чехия	12
29	Кувейт	6	64	Швейцария	12
30	Кыргызстан	12	65	Швеция	12
31	Лаос	9	66	Шри-Ланка	183 дня
32	Латвия	6	67	Эстония	6
33	Ливан	9	68	Эквадор	9
34	Ливия	3	69	ЮАР	12
35	Литва	12	70	Япония	12

06.03.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»