Материал помещен в архив

ОТПУСК-2019: РАСЧЕТЫ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, БУХУЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Летний сезон радует всех отпускников, а вот для бухгалтера это жаркая пора во всех смыслах. Чтобы начислить отпускные правильно и вовремя, а также отразить в учете стоимость выданных для сотрудников и их детей путевок, материальную помощь на оздоровление, приходится изрядно попотеть. Да и изменения в законодательстве не дают расслабиться.

На что обратить внимание при начислении отпускных в 2019 году

Не прошло и три года, как опять поднялся вопрос по налогообложению дополнительных отпусков. Казалось, что события 2016 года должны были послужить уроком: напомним, что в 2015 году были изложены в новой редакции ст.158-160 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК), регулирующие порядок установления дополнительных отпусков, а в 2016 году изменен порядок налогообложения отпускных: с 1 января 2016 г. оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков не учитывалась при исчислении налога на прибыль. С 2017 года ситуацию исправили и расходы на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных подп.2.5 п.2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее - Декрет № 29), разрешили учитывать при налогообложении (внесены изменения подп.1.7² п.1 ст.131 (в редакции 2017 года) Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Справочно Предоставление дополнительного поощрительного отпуска до 5 календарных дней предусмотрено абзацем 2 подп.2.5 п.2 Декрета № 29.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 апреля 2020 г. п.2 Декрета № 29 исключен Декретом Президента Республики Беларусь от 09.04.2020 № 1 (далее - Декрет № 1). Комментарий см. здесь. С 28 января 2020 г. следует руководствоваться абзацем 2 п.3 части первой ст.2612 Трудового кодекса Республики Беларусь.

В 2019 году НК изложен в новой редакции, и согласно подп.2.1 п.2 ст.171 НК суммы оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством, подлежат включению в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль. Данная норма распространяется также на выплату денежной компенсации в соответствии с законодательством за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.2.1 п.2 ст.171 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

Порядок налогообложения этих расходов разъяснен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00861 «Об учете при налогообложении дополнительных отпусков» (далее - письмо № 2-2-10/00861):

«Виды дополнительных отпусков определены статьями 157-160 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК).

1.1. Согласно статье 157 ТК работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда предоставляется дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда. Работникам, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется дополнительный отпуск за особый характер работы.

Справочно

Порядок, условия предоставления указанных дополнительных отпусков и их продолжительность определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 января 2008 г. № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы».

Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда определен Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда определен положением, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.02.2008 № 253 «Об аттестации рабочих мест по условиям труда».

Замена денежной компенсацией дополнительных отпусков за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы не допускается (статья 161 ТК).

Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней (статья 158 ТК).

Таким образом, расходы на оплату предоставляемых в законодательно установленных порядке и размерах названных выше видов дополнительных отпусков, включая выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни, подлежат учету при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного пунктом 3 статьи 171 НК.

1.2. Согласно статье 159 ТК работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли, наниматель может устанавливать дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней.

На основании статьи 160 ТК дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально - трудовым договором.

Согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 173 НК при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством, а также сверх размеров, установленных законодательством.

Таким образом, поскольку в отношении дополнительных отпусков, предоставление которых является обязанностью нанимателя, НК содержит отдельную норму по отнесению к нормируемым затратам, то расходы на оплату отпусков, предоставляемых работникам, в рамках ТК по усмотрению нанимателя, порядок и условия предоставления, продолжительность которых определяется не законодательством, а коллективным или трудовым договором, нанимателем, включая выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни, не могут быть учтены при налогообложении прибыли, в том числе в составе прочих нормируемых затрат.

1.3. Согласно подпункту 2.5 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее - Декрет № 29) контракт, заключенный с работником, должен предусматривать дополнительные меры стимулирования труда, в том числе предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до пяти календарных дней.

Следовательно, расходы на оплату предоставляемых в законодательно установленных порядке и размерах вышеуказанных дополнительных отпусков, включая выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни, подлежат учету при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного пунктом 3 статьи 171 НК…».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ст.155, 160 и 161 ТК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.

Справочно Также в письме № 2-2-10/00861 МНС пояснило, что вопрос учета при налогообложении прибыли сумм оплаты дополнительных поощрительных отпусков, предоставляемых в рамках Декрета № 29, включен в проект Указа Президента Республики Беларусь, подготовленного в рамках приведения законодательства в соответствие с НК, согласно которому расходы на оплату таких отпусков учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то есть в полном размере без нормирования. Предполагается, что в случае принятия указа перерасчет можно будет произвести с начала года, однако такой НПА до сих пор не принят.   От редакции «Бизнес-Инфо» Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.4 п.1 Указа от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении»). Указанная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. (абз.8 п.6 Указа № 411). С 25 июля 2021 г. данная норма исключена на основании Указа от 22.07.2021 № 285. Комментарий см. здесь.

Таким образом, в настоящее время расходы на оплату дополнительных отпусков нормируются для целей налогообложения прибыли.

Обратите внимание! Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом налога на добавленную стоимость (для банков - от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст.176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК к внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК) (п.3 ст.171 НК).

Обращаем внимание, что в состав прочих нормируемых затрат с 1 января 2019 г. включается ряд расходов (выплат), которые до 1 января 2019 г. не учитывались при налогообложении прибыли. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в письме от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах» (далее - письмо № 2-2-10/00858) разъяснило вопросы налогообложения прочих нормируемых затрат, в том числе выплат физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде (подп.2.1 п.2 ст.171 НК):

• доплат, компенсаций, пособий, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер (абзац 4);

• доплат, компенсаций, пособий, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии (абзац 5).

Справочно До 2019 года не подлежали учету при налогообложении выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, единовременные выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление, за исключением установленной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. Единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление предусмотрена Законом Республики Беларусь от 14.06.2003 № 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь» (далее - Закон № 204-З) и подп.5.4 п.5 Положения о порядке и условиях оплаты труда работников Департамента по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь, не являющихся государственными служащими, в том числе управлений этого Департамента по областям, по г. Минску и Минской области, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.06.2016 № 500.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. взамен Положения № 500 действует Положение об условиях оплаты труда работников Департамента по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь, не являющихся государственными служащими, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.07.2019 № 445. С 1 января 2023 г. Закон № 204-З утратил силу Законом от 01.06.2022 № 175-З «О государственной службе». Закон № 175-З вступает в силу в порядке, установленном ст.79 данного Закона.

Дополнительно по теме см.:

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Доплаты, компенсации, пособия: учет при налогообложении прибыли. Комментарий к письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00858.

О.Бондарь, специалист по бухгалтерскому учету, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Регистр прочих нормируемых затрат (пример).

Основной и дополнительный трудовой отпуск: порядок и условия предоставления, продолжительность

Справочно Право работников на ежегодный отпуск закреплено в Конвенции относительно ежегодных оплачиваемых отпусков Международной Организации Труда от 24.06.1936. Правильно сделать расчеты вам помогут калькуляторы: Калькулятор среднего заработка, сохраняемого за время отпуска; Калькулятор количества дней трудового отпуска, компенсируемых при увольнении работника.

* ТК.

Продолжительность основного отпуска не может быть менее 24 календарных дней.

Перечни организаций и должностей, а также категорий работников с продолжительностью основного отпуска более 24 календарных дней, условия предоставления и конкретная продолжительность этого отпуска устанавливаются Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Продолжительность основного отпуска обязательна для всех нанимателей (ст.155).

Справочно Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 100 (далее - постановление № 100) утверждены: • перечень организаций и должностей педагогических работников, продолжительность основного отпуска которых составляет более 24 календарных дней (далее - Перечень-1); • перечень категорий работников, продолжительность основного отпуска которых составляет более 24 календарных дней (далее - Перечень-2).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. постановлением Совмина от 12.08.2022 № 527 Перечень-1 изложен в новой редакции.

Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда предоставляется дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Работникам, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется дополнительный отпуск за особый характер работы. Порядок, условия предоставления указанных дополнительных отпусков и их продолжительность, а также порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утверждаются Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (ст.157).

Справочно Порядок и условия предоставления дополнительного отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы приведены в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 19.01.2008 № 73 (далее - постановление № 73). Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда установлен Положением, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.02.2008 № 253.

Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней.

Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем, а в отношении работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, - Правительством Республики Беларусь (ст.158).

Справочно Порядок предоставления дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день приведен в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2008 № 408 «О предоставлении дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день» (далее - постановление № 408).

Работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли, наниматель может устанавливать дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней. Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст.159).

Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально - трудовым договором (ст.160).

В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части - при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст.182).

Справочно Такие случаи, в частности, определяют: • Инструкция о порядке оплаты труда государственных служащих государственных органов, утвержденная постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 17.06.2013 № 56 (подп.9.2 п.9); • постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 17.06.2013 № 60 «Об оплате труда работников отдельных государственных организаций» (подп.2.4.2 п.2).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. постановление № 60 утратило силу постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 04.12.2019 № 63. Взамен действует постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 18.03.2019 № 11 «Об оплате труда работников отдельных государственных организаций», порядок вступления в силу которого указан в п.4 постановления № 11. С 29 января 2023 г. следует руководствоваться подп.9.2 п.9 Инструкции о порядке оплаты труда государственных гражданских служащих государственных органов и государственных организаций, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 15.11.2022 № 70.

Дополнительно по теме см.:

А.Кеник, кандидат юридических наук, доцент

Порядок исчисления продолжительности трудового отпуска пропорционально отработанному времени. Комментарий к статье 177 Трудового кодекса Республики Беларусь.

А.Греченков, кандидат юридических наук, доцент

Обязанность нанимателя уведомлять работника о времени начала трудового отпуска. Комментарий к статье 169 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Ежегодное предоставление трудового отпуска. Исключительные случаи переноса трудового отпуска на следующий год. Комментарий к статье 170 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Право работника на перенос или продление трудового отпуска в течение текущего рабочего года. Комментарий к статье 171 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Очередность предоставления трудовых отпусков. Комментарий к статье 168 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Оформление отпусков. Комментарий к статье 152 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Право на основной отпуск. Комментарий к статье 154 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Г.Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Работник принят на работу 2 января, отработал в январе все рабочие дни по графику работы. 1 января - выходной день по графику работника. Трудовой отпуск предоставляется ему в августе этого же года. Включается ли в расчет отпускных январь?

Как рассчитываются отпускные внутреннему совместителю?

В какой срок должны быть выплачены отпускные?

В каких днях исчисляется трудовой отпуск: рабочих или календарных?

Учитывается ли при расчете отпускных компенсация за разъездной характер работы?

Как рассчитать работнику отпускные, если зарплата за последний месяц перед его уходом в отпуск еще не начислена?

Включаются ли в расчет отпускных выплаченные работнику дивиденды?

Как учитывается при расчете отпускных сумма квартальной премии?

Учитывается ли при расчете отпускных вознаграждение по договору подряда, начисленное работнику организации, работающему в ней по трудовому договору?

С.Мещерякова, экономист

Какие компенсации по условиям труда предоставляются грузчикам?

* Декрет № 29.

Контракт, заключенный с работником, должен предусматривать дополнительные меры стимулирования труда: предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до 5 календарных дней (абзац 2 подп.2.5 п.2), а также уменьшение работнику трудового отпуска в соответствующем году на число дней прогула или умышленного неисполнения им трудовых обязанностей более 3 ч. в течение рабочего дня без уважительных причин. При этом трудовой отпуск должен быть не менее 24 календарных дней (подп.2.7 п.2).

Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем за 2 дня до начала отпуска (ст.176 ТК), а в случае заключения с работником контракта - не позднее чем за 1 день (часть четвертая п.4).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 апреля 2020 г. следует руководствоваться п.4 Декрета № 29 в редакции Декрета № 1. Комментарий см. здесь.

* Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.10.2018 № 77 «Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2019 год».

На 2019 год установлена расчетная норма рабочего времени при полной норме его продолжительности не более:

- для пятидневной рабочей недели с выходными днями в субботу и воскресенье - 2 008 часов;

- для шестидневной рабочей недели с выходным днем в воскресенье - 2 016 часов.

Дополнительно по теме см.:

По материалам сайта Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

О расчетной норме рабочего времени на 2019 год. Комментарий к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.10.2018 № 77.

Т.Осипова, экономист

Расчетная норма рабочего времени на 2019 год. Комментарий к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.10.2018 № 77.

Справочная информация:

Производственный календарь.

Производственный календарь на 2019 год.

Расчетная норма рабочего времени при пяти- и шестидневной рабочей неделе на 2019 год.

О рабочем времени в I квартале 2019 года.

О рабочем времени во II квартале 2019 года.

* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.12.2007 № 1695 «О категориях работников, которым не устанавливается ненормированный рабочий день».

Ненормированный рабочий день не устанавливается:

1) работникам, указанным в пп.1-4 части второй ст.115 ТК:

- работникам в возрасте от 14 до 18 лет;

- учащимся общеобразовательных учреждений и учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического образования, работающим в течение учебного года в свободное от учебы время, в возрасте от 14 до 18 лет;

- инвалидам I и II группы;

- работающим на территории радиоактивного загрязнения в зоне эвакуации (отчуждения), в том числе временно направленным или командированным в эти зоны;

2) лицам, работающим по совместительству;

3) работникам, которым установлен режим рабочего времени при сменной работе;

4) работникам, занятым на работе неполное рабочее время, за исключением случаев, когда трудовым договором предусмотрена работа на условиях неполной рабочей недели, но с полным рабочим днем;

5) работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени;

6) работникам со сдельной оплатой труда.

* Постановление № 100.

Основной отпуск продолжительностью более 24 календарных дней предоставляется на условиях, предусмотренных ТК (подп.2.1 п.2).

Основной отпуск продолжительностью более 24 календарных дней работнику, занимающему должность, предусмотренную Перечнем-1 и Перечнем-2, предоставляется полностью независимо от того, работает он в данной должности по совместительству или на основном месте, полный или неполный рабочий день.

Продолжительность основного отпуска более 24 календарных дней определяется пропорционально отработанному времени в следующих случаях:

- при достижении совершеннолетия в течение рабочего года работником моложе 18 лет за время, проработанное до исполнения 18 лет, - из расчета 30 календарных дней, за остальное время рабочего года - из расчета продолжительности основного отпуска, установленного согласно выполняемой работе;

- работнику, имеющему инвалидность, если в течение рабочего года при очередном переосвидетельствовании медико-реабилитационной экспертной комиссией группа инвалидности не устанавливается, за время его нахождения на группе инвалидности в данном рабочем году - из расчета 30 календарных дней, за остальное время рабочего года - из расчета продолжительности основного отпуска, установленного согласно выполняемой работе (подп.2.2 п.2).

* Закон № 204-З.

Государственному служащему ежегодно предоставляется основной трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней с выплатой единовременного пособия на оздоровление в соответствии с законодательством.

После 5 лет стажа государственной службы государственному служащему предоставляется дополнительный трудовой отпуск продолжительностью 2 календарных дня, после 10 лет стажа государственной службы - 4 календарных дня.

Дополнительный трудовой отпуск присоединяется к основному трудовому отпуску государственного служащего, который составляет 28 календарных дней.

Государственному служащему предоставляются социальные отпуска в соответствии с законодательством о труде.

Отдельным категориям государственных служащих могут быть предоставлены основной трудовой отпуск иной продолжительности в соответствии с законодательством о труде, а также иные дополнительные трудовые отпуска в соответствии со специальным законодательством.

Порядок и условия предоставления отпусков государственному служащему определяются законодательством о труде с учетом особенностей, установленных Законом № 204-З (ст.50).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться ст.63 Закона № 175-З.

* Закон Республики Беларусь от 06.01.2009 № 9-З «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий» (далее - Закон № 9-З).

Граждане, заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, инвалиды вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС имеют право на использование трудового отпуска в летнее или другое удобное для них время, а также получение социального отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью 14 календарных дней в году (подп.8.1 п.8 ст.18).

Имеют право на использование трудового отпуска в летнее или другое удобное для них время, а также получение социального отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью 14 календарных дней в году лица, указанные в подп.2.1 п.2 ст.19 Закона № 9-З.

Имеют право на использование трудового отпуска в летнее или другое удобное для них время лица, указанные в подп.2.1 п.2 ст.20 и подп.1.3 п.1 ст.24 Закона № 9-З.

Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь устанавливаются:

- продолжительность основного трудового отпуска гражданам, работающим на территории радиоактивного загрязнения в зоне эвакуации (отчуждения) (п.5 ст.25);

- продолжительность основного трудового отпуска гражданам, работающим в зоне первоочередного отселения и зоне последующего отселения (п.2 ст.26);

- продолжительность основного трудового отпуска гражданам, работающим на территории радиоактивного загрязнения в зоне с правом на отселение (п.2 ст.27).

Справочно Продолжительность перечисленных отпусков установлена постановлением № 100.

Указанные отпуска предоставляются без учета дополнительного трудового отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Военнослужащие, проходящие срочную военную службу на территории радиоактивного загрязнения в зоне эвакуации (отчуждения), зоне первоочередного отселения, зоне последующего отселения, имеют право по истечении 12 месяцев службы на дополнительный отпуск продолжительностью 14 суток (без учета времени на проезд к месту проведения отпуска и обратно) (п.2 ст.29).

Граждане, командированные (направленные) для временной работы и в служебные командировки на территорию радиоактивного загрязнения в зону эвакуации (отчуждения), зону первоочередного отселения, зону последующего отселения, зону с правом на отселение, в том числе военнослужащие, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Следственного комитета Республики Беларусь, Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь, органов финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, имеют право на трудовой отпуск, установленный законодательством Республики Беларусь для граждан, работающих, проходящих военную службу или службу в соответствующих зонах радиоактивного загрязнения, за фактически отработанное время (п.1 ст.30).

* Перечень категорий работников бюджетных организаций, которым могут предоставляться отпуска за ненормированный рабочий день, установленный постановлением № 408.

Рекомендовано в бюджетных организациях предоставлять дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день отдельным категориям работников согласно данному перечню.

Такие отпуска оплачиваются за счет средств, полученных от осуществления приносящей доходы деятельности (если в соответствии с законодательством такие средства остаются в распоряжении организации) (п.2 постановления № 408).

* Постановление № 73.

Дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда предоставляется работникам на основании аттестации рабочих мест по условиям труда в зависимости от класса (степени) вредности или опасности условий труда продолжительностью согласно приложению 1.

В приложениях 2-9 приведена продолжительность дополнительных отпусков, предоставляемых работникам за особый характер работы.

Справочно Калькулятор количества дней трудового отпуска, компенсируемых при увольнении работника, вы можете использовать для расчета продолжительности трудового отпуска различных категорий работников, а также количества дней трудового отпуска, компенсируемых при увольнении работника, с учетом требований ТК и иных нормативных правовых актов, регулирующих порядок исчисления трудового отпуска.

Справочная информация:

Продолжительность дополнительного отпуска за особый характер работы, предоставляемого авиационному персоналу гражданской авиации, в зависимости от профессий, должностей и налета часов за рабочий год.

Продолжительность дополнительного отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда в зависимости от установленного по результатам аттестации класса (степени) вредности или опасности условий труда.

Тарифная ставка первого разряда.

Средняя заработная плата рабочих и служащих Республики Беларусь по месяцам (с 1991 года).

Размер базовой величины.

Бюджет прожиточного минимума (БПМ) в среднем на душу населения и по основным социально-демографическим группам.

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы в 2019 году.

Отражение в бухучете, начисление и перерасчет отпускных, выплата материальной помощи к отпуску и др.

Справочно Дополнительно рекомендуем изучить подборку «Оплата труда: расчет, бухгалтерский учет и налогообложение», которая включает нормативные акты, регулирующие начисление, отражение в учете и налогообложение заработной платы работников, и аналитические материалы, формы документов, справочную информацию, использование которых упростит начисление заработной платы и ее налогообложение.

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются: Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и др. - К-т 70 (части первая и вторая п.55).

Для отражения в бухгалтерском учете информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» (часть первая п.76).

Если резерв на оплату отпусков не создается, то суммы отпускных, начисленные работникам за дни отпуска, приходящиеся на месяцы, следующие за отчетным, отражаются: Д-т 97 - К-т 70. При наступлении соответствующего отчетного периода указанные суммы списываются со счета 97 в дебет счетов 20, 23, 25, 26 и других в зависимости от того, в каком из производств заняты работники (часть четвертая п.76).

При создании резерва на оплату отпусков суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих платежей».

Суммы создаваемых резервов на оплату отпусков отражаются: Д-т 20, 25, 44 «Расходы на реализацию» и др. - К-т 96.

Произведенные расходы и платежи за счет резерва на оплату отпусков отражаются: Д-т 96 - К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 и др. (части третья - пятая п.75).

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 (часть вторая п.54).

Взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (часть шестая п.59).

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

В себестоимость включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат (часть четвертая п.9).

Дополнительно по теме см.:

В.Прохожая, экономист

Работник уходит в трудовой отпуск: правильно отражаем в составе налогооблагаемых затрат производимые выплаты в бухгалтерском учете.

Работник уходит в трудовой отпуск: правильно исчисляем подоходный налог.

Работник уходит в трудовой отпуск: правильно отражаем в 2019 году производимые выплаты в ФСЗН и Белгосстрах.

По материалам сайта Министерства финансов Республики Беларусь

Каким образом отражаются в бухгалтерском учете затраты на оплату дополнительных поощрительных отпусков?

Обратите внимание! Если ваша организация приобретает для детей сотрудников путевки в оздоровительные лагеря, санаторные путевки, см. материал: • «Изменен порядок организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях. Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 15.02.2017 № 140».

Подоходный налог

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются, в частности, доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь (п.1 ст.196 НК).

К доходам, полученным из источников в Республике Беларусь, относятся в том числе вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп.1.6 п.1 ст.197 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.1.6 п.1 ст.197 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З. Комментарии см. здесь.

Ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %, если иное не определено ст.173 НК (п.1 ст.214 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Исчисление подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц (п.3 ст.216 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п.2 ст.224 НК.

Справочно Воспользуйтесь Калькулятором подоходного налога с физических лиц. В калькуляторе размещена форма справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц, которая заполняется автоматически при наличии соответствующих данных в калькуляторе. Также приведено несколько листов со справочной информацией.

От подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы) - в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п.23 ст.208 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 440 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 161 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абз.2 и 3 ч.1 п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З). Комментарии см. здесь.

Следовательно, сумма материальной помощи на оздоровление облагается подоходным налогом с учетом п.23 ст.208 НК.

Если на дату выплаты материальной помощи установленный размер необлагаемых выплат превысит 1 984 руб., то сумма превышения подлежит обложению подоходным налогом.

Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в том числе предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абзац 2 п.4 ст.213 НК).

Обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки сверх установленных размеров (п.4 ст.216 НК).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц:

• не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

• не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;

• не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (абзацы 2-4 п.6 ст.216 НК).

Дополнительно по теме см.:

В.Прохожая, экономист

Работник уходит в трудовой отпуск: правильно исчисляем подоходный налог.

Справочная информация:

Стандартные налоговые вычеты по подоходному налогу в 2019 году.

Стандартные налоговые вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога: редакции Налогового кодекса Республики Беларусь 2018 и 2019 года.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Справочно Воспользуйтесь Калькулятором страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, который разработан на основании Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее - Положение № 1297).

* Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. Положение № 40 утратило силу Указом от 22.11.2021 № 448.

Плательщики при получении средств на оплату труда одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют (часть первая п.12). Таким образом, при получении средств на оплату отпусков необходимо представить платежные инструкции по страховым взносам со всей суммы начисленных отпускных.

* Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь являются (часть первая ст.2):

1) для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь;

2) для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, - определяемый ими доход, но не менее суммы размеров минимальной заработной платы, установленной и проиндексированной в соответствии с законодательством;

3) для Белгосстраха в отношении лиц, которым выплачивается ежемесячная страховая выплата, - минимальная заработная плата, установленная законодательством и проиндексированная в месяце, за который подлежат уплате обязательные страховые взносы; в отношении лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности, - начисленные указанные доплата или пособие.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь.

* Положение № 1297.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п.2).

Справочно В составе затрат по производству и реализации учитываются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, а также выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), принимаются в качестве затрат по производству и реализации (подп.2.5 п.2 ст.170 НК). Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением взносов, указанных в подп.2.5 п.2 ст.170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов, учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК). В письме № 2-2-10/00858 разъяснено: • взносы в ФСЗН, приходящиеся на выплаты, фактически учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. В таком случае в составе внереализационных расходов учитываются взносы в ФСЗН в части, приходящейся на сумму выплат, фактически не учтенных при налогообложении прибыли; • при отсутствии указанного выше раздельного учета вся сумма взносов в ФСЗН, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Дополнительно по теме см.:

В.Прохожая, экономист

Работник уходит в трудовой отпуск: правильно отражаем в 2019 году производимые выплаты в ФСЗН и Белгосстрах.

Н.Мотуз, начальник отдела организации сбора платежей Минского городского управления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

В коллективном договоре организации предусмотрена выплата материальной помощи на оздоровление в соответствии со статьей 182 Трудового кодекса Республики Беларусь, которая выплачивается работникам при уходе в отпуск. Необходимо ли начислять обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь на указанную сумму?

Е.Шаляпина, ведущий специалист отдела организации страхования и контроля управления страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах»

Как начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах на суммы среднего заработка, сохраняемого за работником при уходе в трудовой отпуск, если отпуск приходится на разные месяцы?

Исчисление среднего заработка

Справочно Для расчета средней заработной платы, сохраняемой за время отпуска, определения размера денежной компенсации воспользуйтесь Калькулятором среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, и Калькулятором количества дней трудового отпуска, компенсируемых при увольнении работника, которые позволят сократить время при расчете среднего заработка, а также избежать расчетных ошибок.

* Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утвержденная постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47.

Инструкция определяет порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с получением образования) отпусков, для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, оплаты времени выполнения государственных или общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством, кроме тех, когда законодательством установлен иной порядок его исчисления (п.1).

Инструкция является обязательной для применения нанимателями всех форм собственности (п.2).

Средний заработок, сохраняемый за время отпуска, для определения размера компенсации исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация).

При исчислении среднего заработка в расчет принимается начисленная заработная плата с учетом перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, согласно приложению к Инструкции (п.5).

* Инструкция о порядке исчисления коэффициента соотношения средней заработной платы руководителя и средней заработной платы работников бюджетной организации и иной организации, получающей субсидии, работники которой приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, утвержденная постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 15.11.2004 № 125.

Инструкция разработана в целях установления единого порядка исчисления коэффициента соотношения средней заработной платы руководителя и средней заработной платы работников бюджетной организации и иной организации, получающей субсидии, работники которой приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций (далее - коэффициент соотношения) (п.1).

Коэффициент соотношения рассчитывается нарастающим итогом с начала года. При этом заработная плата руководителя исключается из фонда заработной платы работников организации.

Если руководитель назначен на должность в течение года или в контракт, заключенный с ним, вносятся изменения в части установления коэффициента соотношения, расчет производится нарастающим итогом с месяца, следующего за месяцем, в котором заключен (изменен) контракт (п.2).

При расчете коэффициента соотношения не учитываются, в частности, следующие виды выплат руководителю организации:

- денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск;

- материальная помощь в размере не более двух окладов в год (абзацы 2, 3 п.3).

Документальное оформление трудового отпуска

* Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 04.10.2010 № 139 «Об установлении примерной формы записки об отпуске и внесении изменений в постановление Министерства труда Республики Беларусь от 27 декабря 1999 г. № 155».

Установлена примерная форма записки об отпуске.

* Приказ Департамента по архивам и делопроизводству Министерства юстиции Республики Беларусь от 14.05.2007 № 25 «Об утверждении документов».

В Унифицированную систему организационно-распорядительной документации (УСОРД), утвержденную данным приказом, включены унифицированные формы, предусмотренные законодательством Республики Беларусь для использования в деятельности организаций различных организационно-правовых форм. Классификатор подсистем документов, используемых в УСОРД, включает документацию по предоставлению отпусков и отзыву из отпуска (код 24).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 ноября 2019 г. следует руководствоваться унифицированной системой организационно-распорядительной документации (унифицированные формы, методические материалы по применению классификатора унифицированных форм), утвержденной приказом Департамента по архивам и делопроизводству Министерства юстиции Республики Беларусь от 28.11.2019 № 41.

24.05.2019

Маргарита Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»