ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЗАСТРОЙЩИКА ЧАСТИ ПРИБЫЛИ, ПЕРЕДАННОЙ ИМ ПОДРЯДЧИКУ ПО УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 06.06.2013 № 263 «О ДОЛЕВОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОБЪЕКТОВ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ»

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.  С 13 марта 2019 г. взамен Указа Президента Республики Беларусь от 06.06.2013 № 263 действует Указ Президента Республики Беларусь от 10.12.2018 № 473 «О долевом строительстве». Комментарии см. здесь.

В соответствии с подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 06.06.2013 № 263 «О долевом строительстве объектов в Республике Беларусь» (далее - Указ № 263) после приемки в эксплуатацию объекта, строящегося на коммерческой основе (без использования государственной поддержки и ограничения прибыли застройщика), часть прибыли должна направляться застройщиком подрядчику.

Обратите внимание! Размер и условия получения подрядчиком дополнительных средств из прибыли застройщика оговариваются сторонами в договоре строительного подряда.

Рассмотрим вопросы, возникающие в такой ситуации: как отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета застройщика хозяйственные операции, связанные с перечислением части прибыли подрядчику?

Часть прибыли, перечисленная застройщиком подрядчику, относится к расходам по текущей деятельности

Для организации-застройщика в зависимости от положений его учетной политики деятельность по созданию объектов долевого строительства может квалифицироваться либо как текущая деятельность, либо как инвестиционная деятельность.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности (п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

По мнению автора, затраты застройщика, связанные с перечислением части прибыли подрядчику, нельзя рассматривать в качестве себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг, а также в качестве управленческих расходов либо расходов на реализацию, исходя из определения, видов и структуры вышеуказанных расходов, установленных пп.9-12 Инструкции № 102.

Следовательно, расходы организации-застройщика по перечислению подрядчику денежных средств в соответствии с условиями заключенного договора строительного подряда и подп.2.4 п.2 Указа № 263 могут отражаться:

• либо на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», в составе прочих расходов по текущей деятельности - если согласно учетной политике деятельность организации, связанная с созданием объектов долевого строительства, будет являться текущей деятельностью (п.13 Инструкции № 102),

• либо на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Прочие расходы по текущей деятельности», в составе расходов по инвестиционной деятельности - если согласно учетной политике деятельность организации, связанная с созданием объектов долевого строительства, будет являться инвестиционной деятельностью (п.1 Инструкции № 102).

Справочно Для организации-подрядчика сумма перечисленных застройщиком денежных средств является поощрительной выплатой (п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44, далее - Инструкция № 44).

Первичный учетный документ - основание для отражения в учете поощрительной выплаты

Поощрительные выплаты отражаются в бухгалтерском учете подрядчика в размере их стоимости, подтвержденной первичным учетным документом, на день подписания документа принимающей стороной (п.8 Инструкции № 44).

Таким образом, основанием для отражения рассматриваемых хозяйственных операций в бухгалтерском учете застройщика также будет являться первичный учетный документ, подписанный застройщиком и подрядчиком.

Следовательно, в регистрах бухгалтерского учета застройщика такие расходы отражаются на дату составления первичного учетного документа, содержащего сведения о размере такой выплаты и соответствующего требованиям, предъявляемым к оформлению первичных учетных документов ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

Расходы застройщика включаются в состав внереализационных. Обратите внимание: в налоговом учете могут возникать временные разницы - отложенный налоговый актив

Для целей налогового учета произведенные застройщиком расходы будут включаться в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, на основании подп.3.27 п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) как другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Аналогичную позицию в настоящее время занимают налоговые органы Республики Беларусь (см. журнал «Налоги Беларуси», № 9, 2015 год).

При этом следует обратить внимание, что для целей налогового учета согласно подп.3.27 п.3 ст.129 НК такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения), то есть момент признания расходов в бухгалтерском учете (по начислению) и момент признания внереализационных расходов в налоговом учете (дата перечисления денежных средств) не будут совпадать.

Следовательно, в том случае, если отражение понесенных расходов в бухгалтерском учете и фактическое перечисление денежных средств подрядчику будут произведены в разных отчетных периодах, то организации-застройщику, руководствуясь нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113), следует отразить временную разницу.

Временные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периодах (п.2 Инструкции № 113).

Ситуация В договоре строительного подряда предусмотрено, что в соответствии с подп.2.4 п.2 Указа № 263 заказчик по окончании строительства перечисляет подрядчику поощрительную выплату из прибыли в размере 200 млн руб. В рассматриваемой ситуации у застройщика будет возникать отложенный налоговый актив. Согласно п.2 Инструкции № 113 это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

Рассмотрим порядок отражения ситуации в бухгалтерском учете:

02.03.2016

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

Отражение в бухгалтерском учете подрядчика части прибыли, переданной застройщиком по Указу Президента Республики Беларусь от 06.06.2013 № 263 «О долевом строительстве объектов в Республике Беларусь».