Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯ

Выходное пособие - гарантия работникам при увольнении

Выходное пособие выплачивается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее - ТК) и иными актами законодательства, коллективным договором, соглашением (часть первая ст.48 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. ст.48 ТК изложена в новой редакции на основании Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З (далее - Закон № 219-З). Комментарий см. здесь.

Справочно Выходным пособием считается гарантийная денежная сумма, выплачиваемая работнику в случае увольнения по инициативе нанимателя за невиновные его действия по не зависящим от работника причинам, а также по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. Цель выходного пособия состоит в смягчении последствий, наступаемых для работника в связи с потерей им работы (решение Конституционного Суда Республики Беларусь от 01.02.2001 № Р-106/2001 «О выходном пособии, выплачиваемом в соответствии с законодательством на основании коллективного договора при увольнении работника в связи с окончанием срока действия контракта»).

Размер выходного пособия, предусмотренный ТК, зависит только от основания прекращения трудового договора. Размер пособия может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, нанимателем (часть седьмая ст.48 ТК).

Размер выходного пособия (ст.48, 295, 302, 341 ТК) рассчитывается в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. следует руководствоваться ст.341 и нижеприведенной ст.340 ТК с изменениями, внесенными Законом № 219-З.

Справочно Для расчета выходного пособия предлагаем воспользоваться Калькулятором выходного пособия. О расчете среднего заработка при выплате выходного пособия см. интернет-семинар «Исчисление среднего заработка с учетом новой редакции Инструкции о порядке исчисления среднего заработка».

Выходное пособие учитывается в составе затрат

Выходное пособие (выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов) при прекращении трудового договора включается в соответствии с учетной политикой организации в состав расходов на оплату труда (часть четвертая подп.27.2.2 п.27 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273; абзац 7 части первой ст.3 Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86).

В бухгалтерском учете расчеты с работниками по выплате выходного пособия отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (часть вторая п.55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) и учитываются на счетах учета затрат на производство или расходов на реализацию (пп.23, 26-28, 30, 35 названной Инструкции).

Исчисление страховых взносов

Обязательные страховые взносы, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию и взносы в Белгосстрах, не начисляются на выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта) (п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115, абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», пп.1, 2 ст.7 Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании», часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

Исчисление подоходного налога

От подоходного налога с физических лиц освобождаются пособия, если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры. Полученные плательщиками в связи с их выходом на пенсию выходные пособия, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере, не превышающем девяти среднемесячных заработных плат работника (абзац 4 части первой подп.1.3 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вышеназванная норма содержится в абзаце 4 п.4 ст.208 новой редакции НК.

Справочно Случаи выплаты выходных пособий, для которых установлены минимальные гарантированные размеры, установлены в ст.48, 295, 302, 340, 341 ТК; ст.51 Закона Республики Беларусь от 14.06.2003 № 204-З; ст.4 Закона Республики Беларусь от 04.01.2010 № 100-З; п.165 Положения о прохождении службы в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 11.01.2013 № 22; п.174 Положения о прохождении службы в органах внутренних дел Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.03.2012 № 133; пп.192, 193 Положения о порядке прохождения военной службы, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.04.2005 № 186; п.154 Положения о прохождении службы в органах финансовых расследований Комитета государственного контроля, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 20.12.2007 № 660.

В иных случаях сумма выходного пособия признается объектом налогообложения подоходным налогом (п.1 ст.153 НК). При этом к этим суммам можно применить льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы п.1 ст.153 и подп.1.19 п.1 ст.163 старой редакции соответствуют нормам п.1 ст.196 и п.23 ст.208 новой редакции НК.

В этом случае следует исчислить подоходный налог:

Справочно Дополнительно по данной теме см.: • «В результате реорганизации из организации «С» выделяется организация «Т». Сотруднику организации «С», решившему расторгнуть трудовой договор, при увольнении в соответствии с коллективным договором выплачено выходное пособие в размере двух среднемесячных заработков. Следует ли удерживать подоходный налог при выплате выходного пособия?»; • «Работник организации призван на срочную военную службу. Согласно коллективному договору ему выплачено выходное пособие в размере месячного оклада. Следует ли организации начислять на сумму материальной помощи обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и удерживать подоходный налог?».

Отражение выходного пособия в налоговом учете

Суммы выходного пособия, выплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядком, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат (п.1 ст.130 НК), выплаты, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, при налогообложении не учитываются в составе затрат (подп.1.3 п.1 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы п.1 ст.130 и подп.1.3 п.1 ст.131 старой редакции содержатся в п.1 ст.170 и подп.1.3 п.1 ст.173 новой редакции НК.

10.01.2018

Маргарита Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»