Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ

Сравнение плановых калькуляций

Чтобы оценить, насколько целесообразен переход на УСН для индивидуального предпринимателя - неплательщика НДС, выполняющего работы и (или) оказывающего услуги, сравним калькуляции, составленные этим индивидуальным предпринимателем при общем порядке налогообложения и при УСН. При этом условимся, что при общем порядке налогообложения индивидуальный предприниматель (нотариус, адвокат) определяет налоговую базу подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог), путем уменьшения полученного дохода на расходы в размере 20 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (п.36 ст.205 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Рассмотрим три варианта составления калькуляции при УСН, когда неизменными по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняются:

1) доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налога при УСН (вариант 1);

2) уровень рентабельности (вариант 2);

3) тариф на выполняемые работы, оказываемые услуги (вариант 3).

При этом расходы на сырье и материалы (с учетом «входного» НДС, отнесенного на увеличение покупной стоимости этих активов на основании п.11, части первой п.14 ст.132 НК) составляют в полной себестоимости оказываемой услуги чуть больше 50 %, а наемных работников у индивидуального предпринимателя нет (он оказывает услуги самостоятельно).

¹ Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

² Индивидуальные предприниматели, не признаваемые плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, относят на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы НДС:

- уплаченные ими при ввозе товаров;

- предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- уплаченные ими в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (часть первая п.14 ст.132 НК).

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут без их отражения на счетах учета налога на добавленную стоимость относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.11 ст.132 НК).

³ В рассматриваемой ситуации у индивидуального предпринимателя отсутствуют объекты обложения экологическим налогом (ст.247, подп.1.3.1 п.1 ст.326 НК).

⁴ У индивидуального предпринимателя нет в собственности (распоряжении) земельных участков.

⁵ В рассматриваемой ситуации у индивидуального предпринимателя:

- нет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, сданных в аренду (переданных в финансовую аренду (лизинг)), предоставленных в иное возмездное или безвозмездное пользование;

- общая площадь всех используемых в предпринимательской деятельности объектов обложения налогом на недвижимость не превышает 1 000 м² (часть вторая подп.1.2.3 п.1 ст.326 НК).

⁶ Большой размер рентабельности в данном случае объясняется тем, что у индивидуального предпринимателя, выполняющего работы, оказывающего услуги без привлечения наемных работников, в себестоимость не включается его собственная заработная плата, размер которой сопоставим с иными затратами, связанными с предпринимательской деятельностью. Заработная плата такого индивидуального предпринимателя представляет собой доход, отраженный в стр.10 таблицы, с которого в бюджет уплачивается подоходный налог (стр.11).

⁷ При исчислении подоходного налога расходы учтены в размере 20 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (п.36 ст.205 НК). Ставка подоходного налога в отношении доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности, установлена в размере 16 % (подп.3.1 п.3 ст.214 НК).

Анализ результатов сравнения

Общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на УСН на пятипроцентный налог при УСН, составляет 0,64 руб. (0,10 + 0,54), а доля этих налогов в выручке - 15,24 % (100 % × 0,64 / 4,20), то есть в 3,05 раза выше ставки налога при УСН (5 %). Поэтому для индивидуального предпринимателя при таких числовых данных переход на УСН будет весьма выгодным.

Оценим, какой из представленных вариантов составления калькуляции в рамках УСН наиболее предпочтителен.

Вариант 1 рекомендуем использовать в случае, когда индивидуальный предприниматель с переходом на УСН заинтересован в расширении рынка сбыта своих работ (услуг), поскольку при таком варианте формирования тарифа происходит его заметное снижение (с 4,20 до 3,75 руб.) при сохранении величины дохода, остающегося в распоряжении после уплаты налогов (0,86 руб.). При этом уровень рентабельности также заметно снижается (с 50 до 31,85 %).

Применение варианта 2 целесообразно в ситуации, когда индивидуальный предприниматель нацелен на извлечение максимального дохода. В данном случае наблюдается незначительное (на 1,43 %) повышение тарифа на оказываемые услуги (с 4,20 до 4,26 руб.) и существенное увеличение дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов - на 56,98 % (100 % × (1,35 - 0,86) / 0,86).

Если же индивидуальный предприниматель при переходе на УСН намерен сохранить прежний тариф (см. вариант 3), то это также приведет к заметному увеличению дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов (с 0,86 до 1,29 руб., или на 50 % (100 % × (1,29 - 0,86) / 0,86). Рентабельность при этом снижается незначительно (с 50 до 47,78 %).

Обратите внимание! Все заключения относятся лишь к рассмотренной ситуации. При других исходных числовых данных (при иной структуре затрат, величине применяемой рентабельности и т. д.) выводы, сделанные в результате сравнения калькуляций, могут оказаться совершенно иными.

26.03.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - неплательщиков НДС, производящих продукцию.

2. Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДС, выполняющих работы, оказывающих услуги.

3. Оценка целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДС, производящих продукцию.