Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УСН ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - НЕПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС, ПРОИЗВОДЯЩИХ ПРОДУКЦИЮ

Лучший способ принять взвешенное решение о целесообразности применения упрощенной системы налогообложения - сравнить (с использованием реальных числовых данных организации за один или несколько отчетных периодов):

• суммы налогов, уплачиваемые при общем порядке налогообложения, вместо которых при упрощенной системе уплачивается налог при УСН, с суммой этого налога;

• размер отпускных цен на производимую продукцию, величину рентабельности, а также сумму прибыли, остающуюся в распоряжении организации, в рамках упрощенной системы и общего порядка налогообложения.

Сравнение удобнее всего выполнять путем сопоставления плановых калькуляций, содержащих названные показатели.

Сравнение плановых калькуляций

В приведенной ниже таблице выполнено сравнение плановых калькуляций, составляемых при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе организацией, производящей продукцию, у которой структура затрат такова, что расходы на сырье и материалы составляют в полной себестоимости 50 %, расходы, связанные с оплатой труда, - 33,5 %.

В рамках УСН в таблице рассмотрены варианты калькуляций, когда неизменными по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняются:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов (вариант 1);

2) рентабельность выпускаемой продукции (вариант 2);

3) отпускная цена данной продукции (вариант 3).

¹ Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, то он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

² Организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, относят на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы НДС:

- уплаченные ими при ввозе товаров;

- предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- уплаченные ими в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (часть первая п.14 ст.132 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

³ В рассматриваемой ситуации у организации отсутствуют объекты обложения экологическим налогом (ст.247, подп.1.3.1 п.1 ст.326 НК).

⁴ В рассматриваемой ситуации у организации:

- нет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, сданных в аренду (переданных в финансовую аренду (лизинг)), предоставленных в иное возмездное или безвозмездное пользование;

- общая площадь объектов обложения налогом на недвижимость не превышает 1 000 м² (часть вторая подп.1.1.3 п.1 ст.326 НК).

Анализ результатов сравнения

Сравнение показывает, что общая сумма налогов, включенных в цену продукции, уплата которых при переходе на упрощенную систему прекращается, составляет 155 руб. (19,25 + 36,00 + 99,75). Доля этих налогов в выручке равна 12,92 % (100 % × 155 / 1 200), то есть в 2,58 раза выше, чем ставка налога при УСН (5 %). Поэтому при таких исходных числовых данных переход организации на упрощенную систему является для нее весьма выгодным.

Формирование отпускной цены в рамках УСН по варианту 1 целесообразно в случае, если ближайшая задача организации - расширение рынка сбыта, так как при таком варианте обеспечивается снижение отпускной цены реализуемой продукции (с 1 200 до 1 100 руб., или на 8,33 %). При этом, несмотря на заметное снижение рентабельности (с 25 до 18,62 %), сохраняется та же сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации, что и при общем порядке налогообложения (164 руб.).

При использовании варианта 2 прибыль организации, остающаяся в распоряжении после уплаты налогов, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 34,30 % (100 % × 220,25 / 164 - 100 %). При этом величина рентабельности сохраняется неизменной. Этот вариант формирования цены может быть востребован в случае, когда организация обязана соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности (например, по социально значимым товарам).

Если при переходе на УСН неизменной сохраняется отпускная цена (см. формирование отпускной цены по варианту 3), прибыль, остающаяся в распоряжении организации, имеет максимальное значение (259 руб.), возрастая на 57,93 % (100 % × 259 / 164 - 100 %) в сравнении с общим порядком налогообложения. При этом рентабельность увеличивается до 29,40 %. Такой вариант составления калькуляции оправдан в случае, когда у организации на первом месте стоит задача извлечения максимальной прибыли.

Обратите внимание! Сделанные выводы относятся только к рассмотренной ситуации. При иных исходных числовых данных (иной структуре затрат, величине рентабельности и т. д.) сравнение может привести к совершенно другим выводам о достоинствах и недостатках того или иного варианта и вообще о целесообразности перехода на УСН.

26.03.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - неплательщиков НДС, выполняющих работы, оказывающих услуги.

2. Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - плательщиков НДС, производящих продукцию.

3. Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - плательщиков НДС, выполняющих работы, оказывающих услуги.