Материал помещен в архив

ОЦЕНКА ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПЕРЕХОДА НА УСН ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС, ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТЫ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ

О целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения можно судить, сравнив калькуляции, составленные при общем порядке налогообложения, с калькуляциями, составленными с теми же числовыми данными, но с учетом налогообложения, действующего при упрощенной системе.

Сравнение плановых калькуляций

Воспользуемся числовыми данными организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), у которой расходы на сырье и материалы составляют 1/10 (10 %) полной себестоимости, а расходы, связанные с оплатой труда работников, - 2/3 (67 %) полной себестоимости (см. приведенную ниже таблицу).

В рамках УСН рассмотрим три варианта формирования отпускной цены, когда неизменными по сравнению с общим порядком налогообложения сохраняются:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов (вариант 1);

2) рентабельность (вариант 2);

3) величина тарифа на выполняемые работы, оказываемые услуги (вариант 3).

¹ Если алгоритм расчета отличается от указанного в гр.3, он приведен непосредственно в гр.4, 5 или 6.

² В рассматриваемой ситуации у организации отсутствуют объекты обложения экологическим налогом (ст.247, подп.1.3.1 п.1 ст.326 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

³ В рассматриваемой ситуации у организации:

- нет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, сданных в аренду (переданных в финансовую аренду (лизинг)), предоставленных в иное возмездное или безвозмездное пользование;

- общая площадь объектов обложения налогом на недвижимость не превышает 1 000 м² (часть вторая подп.1.1.3 п.1 ст.326 НК).

Анализ результатов сравнения

Прежде всего отметим, что общая сумма включенных в тариф налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на трехпроцентный налог при УСН и НДС, равна 28,38 руб. (4,62 + 3,60 + 20,16). Доля этих налогов в выручке составляет 19,71 % (100 % × 28,38 / 144,00).

Для выяснения вопроса, насколько выгоден переход на УСН в рассматриваемой ситуации, следует соотнести исчисленную сумму налогов, уплачиваемую при общем порядке налогообложения, с суммой налога при УСН и налога на добавленную стоимость, уплачиваемых при упрощенной системе.

Проанализируем каждый из трех представленных в таблице вариантов формирования тарифа в рамках УСН.

В случае применения варианта 1 получаем самый низкий тариф на выполняемые работы, оказываемые услуги (138,29 руб.). Использование этого варианта целесообразно, если важнейшая задача организации - не получение максимальной прибыли, а расширение рынков сбыта выполняемых работ, оказываемых услуг. При этом, несмотря на некоторое снижение рентабельности (с 20 до 17,19 %), сохраняется та же сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации, что и при общем порядке налогообложения (16,40 руб. с единицы работы, услуги). Строки 20 и 21 таблицы свидетельствуют, что налоговое бремя при переходе на УСН по варианту 1 заметно снижается, а значит, переход на упрощенную систему для организации целесообразен, особенно если принять во внимание сопутствующее упрощение учета и сокращение отчетности.

Вариант 2 может быть востребован в случае, когда организация обязана соблюдать установленный законодательством предельный уровень рентабельности (например, при оказании социально значимых услуг). При таком варианте перехода на УСН тариф на выполняемую работу, оказываемую услугу снижается на 1,67 % (со 144,00 до 141,60 руб.), но при этом прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, в сравнении с общим порядком налогообложения возрастает на 16,34 % (100 % × 19,08 / 16,40 - 100 %). Размер рентабельности сохраняется неизменным (20 %). Налоговая нагрузка при таком варианте перехода на УСН также несколько снижается (см. строки 20 и 21 таблицы).

В случае перехода на УСН по варианту 3, при котором неизменным остается тариф на выполняемую работу, оказываемую услугу, организация получает максимальную прибыль, остающуюся в ее распоряжении после уплаты налогов. Ее размер возрастает на 28,17 % (100 % × 21,02 / 16,40 - 100 %). Рентабельность при этом увеличивается до 22,04 %.

Применение такого варианта составления калькуляции оправдано в случае, когда:

1) организация стремится в связи с переходом на УСН увеличить прибыль, остающуюся в ее распоряжении;

2) сложно реализовать работу, услугу по более высокой цене (например, в связи с наличием конкуренции или установленных законодательством ценовых ограничений);

3) законодательство не ограничивает уровень рентабельности 20 %.

Уровень налоговой нагрузки при использовании варианта 3 также ниже, чем при общем порядке налогообложения.

Итак, в рассматриваемой ситуации все три варианта формирования тарифа в рамках упрощенной системы выгодны с точки зрения уплаты налогов, то есть переход на УСН при таких исходных числовых данных целесообразен.

Обратите внимание! Сделанные выводы относятся только к рассмотренным числовым данным. При иной структуре затрат, величине применяемой рентабельности и так далее результаты сравнения калькуляций могут быть совершенно другими.

26.03.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - плательщиков НДС, производящих продукцию.

2. Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - неплательщиков НДС, выполняющих работы, оказывающих услуги.

3. Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций - неплательщиков НДС, производящих продукцию.