Материал помещен в архив

ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИ УСН: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ССУДОДАТЕЛЯ

Ситуация Между организациями негосударственной формы собственности заключен договор безвозмездного пользования зданием. Расходы по содержанию и эксплуатации здания несет ссудополучатель. При этом ссудополучатель возмещает ссудодателю стоимость приобретенных коммунальных услуг, налог на недвижимость, налог на землю и сумму амортизации по зданию. Какие объекты налогообложения возникают у ссудодателя, применяющего УСН с уплатой НДС?

Законодательное регулирование безвозмездного пользования имуществом

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п.1 ст.643 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные ст.578, п.1 и частью первой п.2 ст.581, пп.1 и 3 ст.586, п.2 ст.592, пп.1 и 3 ст.594 ГК (п.2 ст.643 ГК).

Налоговая база налога при УСН

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения при УСН рассматриваются в главе 32 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий см. здесь.

Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка (п.1 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой при этом признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 НК).

В валовую выручку не включаются, в частности, суммы НДС у организаций, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК (абзац 3 части пятой п.2 ст.288 НК).

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются суммы расходов, возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование, за исключением сумм расходов, не включаемых в валовую выручку в соответствии с абзацем 14 части пятой п.2 ст.288 НК. Включение указанных сумм в выручку производится в порядке, установленном третьим предложением абзаца 3 части шестой п.2 ст.288 НК для возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж) (абзац 11 части шестой п.2 ст.288 НК).

Не включаются в валовую выручку суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов (абзац 14 части пятой п.2 ст.288 НК):

• связанных с имуществом, переданным в такое пользование, возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг и других услуг по содержанию и эксплуатации этого имущества;

• обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем).

Справочно Обязанность возмещать ссудодателю начисленную амортизацию, земельный налог или арендную плату за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт этого недвижимого имущества, затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию установлена в подп.2.13 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее - Указ № 150). Указ № 150 распространяется на организации государственной собственности, а также на хозяйственные общества, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. подп.2.13 п.2 Указа № 150 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 05.08.2019 № 295 изложен в новой редакции. Комментарий см. здесь.

Возмещаемые суммы расходов (за исключением перечисленных в абзаце 14 части пятой п.2 ст.288 НК) независимо от даты их фактического осуществления включаются в выручку на дату поступления возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (абзац 3 части шестой п.2 ст.288 НК).

Таким образом, при передаче имущества в безвозмездное пользование у ссудодателя:

• суммы возмещения приобретенных коммунальных услуг и других приобретенных услуг по содержанию и эксплуатации этого имущества не включаются в выручку организациями всех форм собственности;

• суммы возмещения начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость не включаются в выручку только организациями, на которые распространяется действие Указа № 150.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации у организации негосударственной формы собственности суммы возмещаемых амортизации, налога на недвижимость и налога на землю следует включать в валовую выручку для исчисления налога при УСН.

Обратите внимание! Включать указанные суммы в выручку следует в том отчетном месяце, в котором они фактически поступили или прекращены обязательства по их возмещению иным способом.

Суммы возмещаемых коммунальных платежей в валовую выручку не включаются.

Налог на добавленную стоимость

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Не признаются, в частности, объектом обложения НДС согласно п.2 ст.93 НК обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой:

• не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (в том числе начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение) (подп.2.21.1);

• обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в подп.2.21.1 п.2 ст.93 НК, предусмотрена Президентом Республики Беларусь. Для целей подп.2.21.2 п.2 НК к оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость, а также обороты по возмещению ссудодателю стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом (подп.2.21.2).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при передаче ссудодателем имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю на основании части третьей п.7 ст.98 НК определяется как:

• подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость (если обязанность их возмещения ссудодателю не предусмотрена Президентом Республики Беларусь) (абзац 2 части третьей п.7 ст.98 НК);

• подлежащая возмещению ссудодателю стоимость расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (за исключением расходов, указанных в абзаце 2 части третьей п.7 ст.98 НК), в том числе соответствующих расходов по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение, за исключением стоимости приобретенных ссудодателем работ (услуг), связанных с имуществом.

В рассматриваемой ситуации договор безвозмездного пользования заключен между организациями негосударственной формы собственности и нормы Указа № 150 на него не распространяются.

Так, суммы налога на недвижимость, налога на землю и суммы амортизации, возмещаемые ссудодателю при безвозмездном пользовании зданием, включаются у него в налоговую базу для исчисления НДС.

Возмещаемые приобретенные ссудодателем коммунальные платежи в налоговую базу для исчисления НДС не включаются.

При этом суммы НДС, предъявленные поставщиками коммунальных услуг, относящиеся к стоимости услуг, возмещаемых арендатором, к вычету арендодателем не принимаются (подп.19.9 п.19 ст.107 НК), а перевыставляются для вычета арендатору (часть вторая п.7 и часть вторая п.7¹ст.105 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. п.7 ст.105 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.

Моментом фактической реализации при передаче имущества в безвозмездное пользование признается последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (п.20 ст.100 НК).

Таким образом, ссудодатель от суммы подлежащих возмещению амортизации, налога на недвижимость и налога на землю ежемесячно независимо от их фактического поступления должен исчислить НДС.

Исчисленная сумма НДС в валовую выручку для исчисления налога при УСН не включается.

То есть налог при УСН следует исчислить от суммы возмещенных амортизации и налогов на недвижимость и землю, уменьшенной на сумму исчисленного НДС.

Обратите внимание! Суммы возмещения в валовую выручку для исчисления налога при УСН следует учитывать в том отчетном месяце, в котором они фактически поступили в организацию или по ним прекращены обязательства иным способом. Для исчисления НДС указанные суммы возмещения включаются в налоговую базу в том месяце, к которому они относятся, независимо от их фактического поступления. Поэтому исчисленный от возмещаемых сумм НДС будет уменьшать валовую выручку для налога при УСН только в том отчетном периоде, в котором эти суммы будут включены в валовую выручку.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете доходы и расходы, связанные с передачей имущества в безвозмездное пользование, отражаются в соответствии с:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете ссудодателя начисляемые и возмещаемые суммы налогов и амортизации, а также возмещаемых коммунальных платежей следует отражать записями:

21.11.2016

Евгений Микулич, экономист

По этой теме также см.:

Передача имущества в аренду при УСН: налоговый и бухгалтерский учет у арендодателя.