Материал помещен в архив

ПЕРЕДАЧА ОРГАНИЗАЦИЕЙ (ССУДОДАТЕЛЕМ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВА ТОВАРОВ ДЛЯ ССУДОДАТЕЛЯ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ССУДОПОЛУЧАТЕЛЮ): БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Для оптимизации процесса производства организации (ссудодатели) нередко передают другим производственным организациям (ссудополучателям) в безвозмездное пользование активы (основные средства, предназначенные для производства товаров для ссудодателей.

В настоящей статье будут рассмотрены вопросы, наиболее часто возникающие у ссудодателей при безвозмездной передаче таких активов ссудополучателям.

Ситуация Производственная организация (ссудодатель) передала в безвозмездное пользование другой организации (ссудополучатель) основные средства, предназначенные для производства товаров для ссудодателя, а также иные основные средства, которые не будут использоваться ссудополучателем в интересах ссудодателя. Ссудополучателем не возмещаются ссудодателю расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом. Кто должен учитывать на балансе и начислять амортизацию в данном случае: ссудодатель или ссудополучатель? Каким образом должна начисляться амортизация? Какая организация признается плательщиком налога на недвижимость, если данные основные средства являются объектом налогообложением данным налогом? Необходимо ли передающей стороне исчислять НДС по передаче имущества в безвозмездное пользование?

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст.643 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Бухгалтерский учет передаваемых в безвозмездное пользование основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее - Инструкция № 26).

Основные средства, предоставленные организацией в безвозмездное пользование другим лицам, учитываются на счете 01 (отдельный субсчет) (п.34 Инструкции № 26).

Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга) в соответствии с законодательством) учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п.13 Инструкции № 26).

Таким образом, передаваемые в безвозмездное пользование основные средства должны учитываться на балансе ссудодателя (на счете 01, отдельный субсчет).

У ссудополучателя полученные в безвозмездное пользование основные средства должны учитываться за балансом на забалансовом счете 001.

Отметим, что инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) (п.5 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180).

На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.), составляются отдельные описи и сличительные ведомости (пп.24, 71 названной Инструкции).

Порядок начисления амортизации основных средств, переданных в безвозмездное пользование, и отражение ее в бухгалтерском и налоговом учете

При передаче в безвозмездное пользование основных средств другим организациям ссудополучателем амортизация не начисляется.

Амортизация начисляется ссудодателем. При этом:

• при передаче в безвозмездное пользование основных средств другим организациям для использования сторонними организациями при реализации товаров, производимых (продаваемых) данными коммерческими организациями, ссудодателем амортизация начисляется применяемым до передачи объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации. Порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета не изменяется;

• при передаче в безвозмездное пользование основных средств другим организациям в иных случаях ссудодателем амортизация начисляется исходя из амортизируемой (при применении до передачи в безвозмездное пользование нелинейного или производительного способа начисления амортизации - недоамортизированной) стоимости объекта на 1-е число месяца, следующего за месяцем передачи, и остаточного нормативного срока его службы линейным способом; относится в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (приложение 4 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее - Инструкция № 37/18/6).

Таким образом, на счетах учета затрат согласно приложению 4 к Инструкции № 37/18/6 можно отражать амортизацию при передаче в безвозмездное пользование основных средств другим организациям для использования сторонними организациями при реализации товаров, производимых (продаваемых) ссудодателями.

В рассматриваемой ситуации (при передаче ссудодателем основных средств в безвозмездное пользование ссудополучателю для производства товаров для ссудодателя) исходя из норм приложения 4 к Инструкции № 37/18/6 начисление амортизации ссудодателю следует отражать как при передаче в безвозмездное пользование основных средств другим организациям в иных случаях.

Необходимо учитывать, что к используемым в предпринимательской деятельности относятся объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими:

• реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;

• производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций (часть вторая подп.4.2 п.4 Инструкции № 37/18/6).

По мнению автора, по основным средствам ссудодателя, переданным в безвозмездное пользование ссудополучателю для производства товаров для ссудодателя, амортизация начисляется ссудодателем таким же образом, как и при передаче в безвозмездное пользование основных средств сторонним организациям (ссудополучателям) для осуществления ими реализации товаров, производимых (продаваемых) ссудодателем.

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя (подп.4.1, часть первая подп.4.2 п.4 Инструкции № 37/18/6):

• распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с Инструкцией № 37/18/6;

• систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств (далее - амортизационные отчисления):

в затраты на производство;

в расходы на реализацию;

в прочие расходы по текущей деятельности.

Амортизация неиспользуемых в предпринимательской деятельности объектов основных средств (полной их стоимости или части) представляет собой равномерный процесс отражения потери их стоимости вследствие изнашивания в течение нормативного срока службы каждого объекта.

Амортизационные отчисления от стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности организации с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 02.

Указанный порядок применяется в том числе по объектам, переданным сторонним организациям в безвозмездное пользование, за исключением случаев, указанных в части второй подп.4.2 п.4 Инструкции № 37/18/6 (в том числе по основным средствам ссудодателя, переданным в безвозмездное пользование ссудополучателю для производства товаров для ссудодателя) (п.5 Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, в бухгалтерском учете ссудодателя необходимы записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Исчисление налога на недвижимость по переданным с безвозмездное пользование основным средствам

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных ст.184 НК (ст.183 НК).

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (абзац 2 части первой п.1 ст.185 НК).

Таким образом, плательщиком налога на недвижимость будет организация-ссудодатель - собственник основных средств.

Следует учитывать, что при сдаче организациями в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, освобожденных от налога на недвижимость, такие капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места подлежат налогообложению налогом на недвижимость в порядке, установленном главой 17 НК (часть первая п.2 ст.186 НК).

Налог на добавленную стоимость

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю (подп.1.1.13 п.1 ст.93 НК).

Однако объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой:

• не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (в том числе начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение) (подп.2.21.1 п.2 ст.93 НК);

• обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в подп.2.21.1 п.2 ст.93 НК, предусмотрена Президентом Республики Беларусь. Для целей подп.2.21.2 п.2 ст.93 НК к оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость, а также обороты по возмещению ссудодателю стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом (подп.2.21.2 п.2 ст.93 НК).

В рассматриваемой ситуации обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование не признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

17.02.2017

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

По этой теме также см.:

1. Передача организацией (ссудодателем) отдельных предметов в составе средств в обороте в безвозмездное пользование для производства товаров для ссудодателя другой организации (ссудополучателю): бухгалтерский учет и налогообложение.

2. Передача производственной организацией организации розничной торговли отдельных предметов составе средств в обороте в безвозмездное пользование: бухгалтерский учет и налогообложение.

3. Передача производственной организацией организации розничной торговли основных средств в безвозмездное пользование: бухгалтерский учет и налогообложение.