Материал помещен в архив

ПЕРЕХОД С УСН С УПЛАТОЙ НДС И ВЕДЕНИЕМ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ НА ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: НАЧИСЛЕНИЕ И БУХУЧЕТ НДС

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Ситуация В 2016 году организация применяла УСН с уплатой налога на добавленную стоимость и вела книгу учета доходов и расходов. С 1 января 2017 г. она перешла на применение общей системы налогообложения с ведением бухгалтерского учета. 15 декабря 2016 г. организация оказала услуги: 1) на сумму 1 000 руб., оплата за которые поступила 25 января 2017 г., 2) на сумму 700 руб., оплата за которые поступила 5 июня 2017 г., 3) на сумму 1 500 руб., оплата за которые не поступит до 31 декабря 2017 г. Рассмотрим, как в бухгалтерском учете в 2017 году отразить начисление НДС по услугам, оказанным в декабре 2016 г.

Определение момента фактической реализации для целей НДС

Организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п.1 ст.291 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) и индивидуальные предприниматели момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.1 ст.92¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

У организаций, применяющих общую систему налогообложения, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК (п.1 ст.100 НК).

При изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость (абзац 2 п.10 ст.103 НК).

Помимо этого п.3 ст.288 НК установлено, что при переходе с общего порядка налогообложения либо с упрощенной системы с уплатой НДС на упрощенную систему без уплаты НДС (с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС либо на общий порядок налогообложения) исчисление налога на добавленную стоимость прекращается (начинается) в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода.

Суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН без его уплаты, покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам налога в Республике Беларусь и уплаченные в бюджет этими организациями и индивидуальными предпринимателями (за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем), в налоговую базу налога при упрощенной системе не включаются. При этом налоговые декларации (расчеты) по налогу на добавленную стоимость представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Комментарий см. здесь.

На основании вышеизложенного при определении момента фактической реализации по НДС в отношении услуг, фактически оказанных в декабре 2016 года, то есть в период применения организацией УСН с ведением книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и определения момента фактической реализации по НДС по принципу «оплаты», организация и в 2017 году должна руководствоваться положениями ст.92¹ и п.3 ст.288 НК, а именно:

• либо исчислить НДС при поступлении оплаты за оказанные услуги,

• либо исчислить НДС на 61-й день с даты оказания услуг, если денежные средства в счет оплаты оказанных услуг от покупателя не поступят.

Бухгалтерский учет НДС

Исчисленные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются следующим образом (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41):

На основании вышеизложенного в бухгалтерском учете организации в 2017 году исчисление НДС по услугам, оказанным в декабре 2016 года, отражается организацией в следующем порядке:

18.08.2017

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Переход с УСН с ведением книги учета доходов и расходов на общую систему налогообложения: начисление и бухучет налога при УСН.

2. Переход с УСН с ведением книги учета доходов и расходов на общую систему налогообложения: определение остатков по счетам.