Материал помещен в архив

ПЕРЕВОД ДОЛГА ПО ПСЕВДОВАЛЮТНОМУ ДОГОВОРУ

Ситуация Первоначальный должник «Б» организации «А» перевел свои обязательства по уплате долга на нового должника - организацию «В». Договор подписан 2 августа 2018 г. Задолженность первоначального должника «Б» перед организацией «А» была выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в 1 000 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату оплаты. Задолженность организации «В» перед организацией «Б» составляет 2 000,00 руб. без привязки к валютному эквиваленту. Задолженность первоначального должника «Б» переведена на нового должника «В» в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 1 000 долл. США по курсу, установленному Нацбанком на 2 августа 2018 г. От нового должника «В» 10 августа 2018 г. организация «А» получила сумму в белорусских рублях, которая по курсу на 1-е число уже не эквивалентна задолженности в размере 1 000 долл. США. Как правильно и когда организации «А» закрыть задолженность организации «Б»? От какой суммы организации «А» следует исчислять НДС? Надо ли организации «А» производить пересчет задолженности нового должника «В»?

Законодательное регулирование перевода долга

Перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.

К форме перевода долга, соответственно, применяются правила, содержащиеся в пп.1, 2 ст.360 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) (ст.362 ГК).

Справочно Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме (п.1 ст.360 ГК). Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законодательством (п.2 ст.360 ГК).

Таким образом, перевод долга на организацию «В» организация «Б» могла осуществить только с согласия организации «А».

Перевод долга организация «Б» могла произвести на организацию «В» только в пределах суммы долга организации «В» перед организацией «Б».

У организации «А» задолженность первоначального должника «Б» закрывается на дату подписания трехстороннего договора перевода долга, то есть 2 августа 2018 г., и появляется задолженность организации «В».

Бухгалтерский учет закрытия задолженности

Бухгалтерский учет обязательств, выраженных в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусских рублях, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) определяет Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Для целей Национального стандарта № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта № 69).

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Таким образом, по операциям, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, пересчет задолженности по курсу, установленному Нацбанком, производится на дату совершения операции и на отчетную дату.

Бухгалтерский учет закрытия задолженности по договору перевода долга

Соглашаясь на перевод долга на нового должника в белорусских рублях, организация «А» фактически дала согласие на оплату долга по курсу на 2 августа 2018 г.

Поэтому задолженность первоначального должника пересчитывается у организации «А» на 2 августа и закрывается. Задолженность нового должника отражается в белорусских рублях и пересчету не подлежит.

Курс доллара:

• 31.07.2018 - 1,991 6 руб.;

• 02.08.2018 - 1,989 2 руб.;

• 10.08.2018 - 2,044 6 руб.

В бухгалтерском учете сторон договора перевода долга производятся записи:

• у организации «А» (условимся, что задолженность организации «Б» учитывалась на субсчете 62-1, а задолженность нового должника «В» - на субсчете 62-2):

• у организации «Б» (условимся, что задолженность организации «Б» перед организацией «А» учитывалась на счете 60, а задолженность организации «В» - на счете 62):

• у организации «В» (условимся, что задолженность организации «В» перед организацией «Б» учитывалась на субсчете 60-1, а задолженность перед организацией «А» - на субсчете 60-2):

Исчисление НДС и выставление ЭСЧФ

В 2018 году при исчислении НДС кроме Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) следует руководствоваться также Указом Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга):

• определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях;

• не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства (часть первая п.10 Указа).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. п.10 Указа исключен Указом от 31.10.2019 № 411.

При этом под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, указанная в абзаце 1 части первой п.10 Указа, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - дата прекращения обязательства (полностью или в соответствующей части) (часть вторая п.10 Указа).

Таким образом, курсовые разницы, образующиеся при пересчете задолженности в белорусские рубли эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговую базу НДС не изменяют.

Организация «А» исчисляет НДС от выручки, определенной в порядке, установленном п.4 Национального стандарта № 69, и в части курсовых разниц, образующихся при пересчете по дебиторской задолженности, НДС не пересчитывает.

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах 2-4 ст.90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п.1 ст.106¹ НК).

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронный счет-фактуру (часть первая п.5 ст.106¹ НК).

Дополнительный ЭСЧФ выставляется в случаях, установленных п.11 ст.106¹ НК.

В рассматриваемой ситуации организация «А» должна выставить организации «Б» ЭСЧФ на сумму НДС, исчисленного от выручки, определенной согласно п.4 Национального стандарта № 69. Выставление дополнительного ЭСЧФ не требуется.

Перевод долга в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте

Имела ли организация «А», давая согласие на перевод долга на нового должника, право требовать перевод долга в сумме, эквивалентной 1 000 долл. США, с оплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты новым должником?

Представляется, что имела, поскольку запрета на такой перевод долга законодательство не содержит.

При этом и между организациями «Б» и «В» расчеты должны производиться в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты.

Если задолженность между организациями «Б» и «В» первоначально была установлена в белорусских рублях, то изменять валюту договора на иностранную валюту с оплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты новому кредитору - организации «А», можно только с согласия должника - организации «В».

При этом организации «Б» и «В» должны предварительно заключить дополнение к договору поставки на изменение валюты договора.

Такие изменения вступят в силу с момента подписания дополнения к договору поставки. Этой датой может быть в том числе и 2 августа. Эти изменения валюты договора коснутся только обязательств между организациями «Б» и «В» и, соответственно, образования курсовых разниц. На стоимость приобретенных активов у организации «В» и сумму выручки у организации «Б» эти изменения не повлияют.

Правомерно ли изменять таким образом задолженность между организациями «Б» и «В»? Законодательством не установлено запрета на изменение валюты договора в течение срока его действия.

При этом должник «В» вправе не согласиться на такое изменение условий первоначально заключенного договора.

Подписание договора перевода долга в рассматриваемой ситуации предполагает закрытие расчетов между организациями «А» и «Б», а также частично между «Б» и «В» на дату его подписания, возникновение кредиторской задолженности организации «В» перед организацией «А» и возникновение дебиторской задолженности организации «В» перед организацией «А».

При переводе долга в долларах США по курсу Нацбанка, установленному на дату оплаты, в связи с колебаниями курса будет изменяться задолженность нового должника «В» не только перед организацией «А», но и перед организацией «Б». Она может меняться как в сторону увеличения, так и уменьшения.

Бухгалтерские записи будут следующими:

• у организации «А» (условимся, что задолженность организации «Б» учитывалась на субсчете 62-1, а задолженность нового должника «В» - на субсчете 62-2):

При такой схеме расчетов у организации «А» дебиторская задолженность первоначального кредитора (организации «Б») будет полностью погашена новым кредитором (организацией «В»);

• у организации «Б» (условимся, что задолженность организации «Б» перед организацией «А» учитывалась на счете 60, а задолженность организации «В» - на счете 62):

Примечание. Организация «В» должна сообщать организации «Б» о дате перевода денег организации «А», однако ГК таких требований не содержит. Указанное требование можно предусмотреть в договоре перевода долга;

• у организации «В» (условимся, что задолженность организации «В» перед организацией «Б» учитывалась на субсчете 60-1, а задолженность перед организацией «А» - на субсчете 60-2):

18.09.2018

Анна Андреева, экономист