Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ЭВ»): По договору аренды офиса арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро (в т.ч. налог на добавленную стоимость 166,67 евро) в белорусских рублях по курсу Национального банка РБ (далее - Нацбанк РБ) на дату оплаты не позднее 10-го числа месяца аренды.

Арендодатель представляет счет за аренду на дату оплаты. Условный курс евро на последний день месяца аренды 11 000 руб.

Каков порядок вычета НДС в целях налогового учета:

• при внесении арендной платы 9-го числа месяца аренды (курс евро 11 500 руб.);

• внесении арендной платы 15-го числа месяца аренды (курс евро 11 600 руб.);

• внесении арендной платы 6-го числа месяца, следующего за месяцем аренды (курс евро 11 700 руб.)?

ОТВЕТ: При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость определяются в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.8 ст.107 Налогового кодекса РБ).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. п.8 ст.107 названного Кодекса на основании Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.

В случаях когда у плательщиков дата наступления права на вычет суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам предшествовала дате определения величины обязательства по указанным договорам, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), возникающей между фактически уплаченной суммой налога на добавленную стоимость и суммой налога на добавленную стоимость, по которой ранее наступило право на вычет. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце фактической уплаты плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Таким образом, в случае когда арендная плата вносится арендатором не позднее даты оказания услуг по аренде (последнее число месяца), вычету подлежат фактически уплаченные в белорусских рублях суммы НДС. В примере, указанном в вопросе, - соответственно по курсу 11 500 руб. и 11 600 руб. В случае если арендная плата уплачивается позже, чем наступает дата оказания услуг по аренде, то сумма НДС, подлежащая вычету арендатором, определяется следующим образом.

1. В месяце аренды: сумма НДС, приходящегося к арендной плате за месяц в иностранной валюте умножается на курс иностранной валюты по курсу Нацбанка РБ на последнее число месяца 1 833 370 руб. (166,67 х 11 000)

2. В месяце внесения арендной платы: сумма НДС, приходящегося к арендной плате за месяц в иностранной валюте умножается на курс иностранной валюты по курсу Нацбанка РБ на дату оплаты минус сумма, определенная в п.1.

При этом полученная разница может быть как положительной, так и отрицательной, соответственно указанные разницы могут либо увеличивать, либо уменьшать сумму НДС, подлежащую вычету арендатором. В примере, указанном в вопросе, положительная разница составит 116 669 руб. ((166,67 х 11 700) - 1 833 370).

21.10.2013

Оксана Сущик, заместитель начальника отдела косвенного налогообложения инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2013 году»