Материал помещен в архив

ВОПРОС: По итогам 2018 года лучшим работникам организации вручены бесплатные туристические путевки на поездку в Санкт-Петербург.

Какие объекты налогообложения возникают в данной ситуации?

ОТВЕТ: 1. НДС не исчисляется.

К договорам по туристическому обслуживанию применяются правила, установленные для договора возмездного оказания услуг (п.2 ст.733 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Аналогичная норма установлена частью первой ст.17 Закона Республики Беларусь от 25.11.1999 № 326-З «О туризме».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. п.2 ст.733 вышеназванного Кодекса изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 17.07.2018 № 135-З. Изменения не повлияли на суть материала.

В целях исчисления НДС оборот по реализации туристической путевки рассматривается как оборот по реализации услуг.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.2 ст.30 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

Путевка - это документ, удостоверяющий право граждан на получение комплекса услуг в санаторно-курортных и оздоровительных организациях (абзац 9 части третьей главы 1 Концепции санаторно-курортного лечения и оздоровления населения Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2006 № 1478).

Не признается объектом налогообложения стоимость питания, подписки на печатные СМИ, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп.2.16 п.2 ст.93 НК).

При этом не подлежат вычету суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.16 п.2 ст.93 НК (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Таким образом, стоимость туристических путевок, выданных работникам, не подлежит обложению НДС, а сумма «входного» НДС по этим путевкам относится на увеличение их стоимости.

Электронный счет-фактура не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14, 15 ст.106¹ НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (абзац 2 п.7 ст.106¹ НК).

Операции, не признаваемые объектом обложения НДС, в налоговой декларации по НДС не отражаются (абзац 2 подп.14.11 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Следовательно, при передаче путевок работникам НДС не исчисляется, ЭСЧФ не создается, оборот по передаче путевок в налоговой декларации не отражается.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. объекты налогообложения НДС установлены в ст.115, налоговые вычеты - в ст.132, ЭСЧФ - в ст.131 НК новой редакции. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 10 февраля 2021 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по НДС, уст. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь. С 30 ноября 2021 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

2. Подоходный налог удерживается с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Бесплатная туристическая путевка для работника является доходом в натуральной форме (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п.1¹ ст.182 НК. Исчисленная сумма подоходного налога удерживается у плательщика налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (п.8 ст.175 НК).

Дата фактического получения доходов в натуральной форме определяется как день передачи таких доходов (подп.1.3 п.1 ст.172 НК).

Освобождаются в 2018 году от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК; абзац 10 п.1 и приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 440 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 161 руб., от каждого источника в течение налогового периода (ч.1 п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З).

Таким образом, подоходный налог удерживается в месяце выдачи путевки работнику с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

3. От стоимости выданной путевки начисляются страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах.

Основанием для начисления взносов являются:

• ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь;

• Перечень выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.

Налог на прибыль у профсоюзных организаций

• п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. в п.2 Положения № 1297 внесены изменения постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694, не повлиявшие на суть материала.

19.12.2018

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Подарки работникам организации к Новому году: налоговый и бухгалтерский учет.

2. В организации на 2018 год объявлен конкурс на лучшие показатели по производительности труда. На торжественном собрании, посвященном подведению итогов работы за год и празднованию Нового года, коллективу подразделения, достигшему наилучших показателей по результатам конкурса, вручен подарок - компьютер. Какие объекты налогообложения возникают в данной ситуации?

3. Организация к Новому году подарила своим работникам - передовикам производства в качестве подарков сертификаты на приобретение непродовольственных товаров. Какие объекты налогообложения возникают в данной ситуации?

4. Организация вручила работникам в подарок продукцию собственного производства (бытовые электроприборы), реализуемую по свободным ценам. Что в данном случае будет налоговой базой для исчисления: налога на добавленную стоимость; подоходного налога; взносов в бюджет фонда и Белгосстрах? В какой сумме следует отразить в налоговом учете выручку от безвозмездной передачи?