Материал помещен в архив

ВОПРОС: По поручению комитента комиссионер приобретает товары и передает их комитенту.

Какой порядок выставления ЭСЧФ в ситуациях, когда товар приобретается комиссионером на территории Республики Беларусь?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

ОТВЕТ: При приобретении товаров на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров выставление ЭСЧФ комитенту (доверителю) и иному аналогичному лицу осуществляется комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом на основании данных ЭСЧФ, выставленного комиссионеру (поверенному) и иному аналогичному лицу продавцом товаров, являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь. В этом случае сумма НДС по товарам, отраженная в ЭСЧФ, выставленном комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом комитенту (доверителю) и иному аналогичному лицу, указывается из ЭСЧФ продавца, выставленного комиссионеру (поверенному) и иному аналогичному лицу (часть первая п.13 ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вышеназванная норма содержится в п.16 ст.131 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

При приобретении комиссионером объектов в рамках исполнения условий договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных договоров продавец выставляет в адрес комиссионера ЭСЧФ, в котором указывает:

• в строке 3 «Дата совершения операции» - дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов;

• в строке 4 «Тип ЭСЧФ» - тип ЭСЧФ «Исходный»;

• в строке 6 «Статус поставщика» - статус поставщика «Продавец»;

• в строке 15 «Статус получателя (по договору / контракту)» - статус получателя «Комиссионер» (п.47 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, далее - Инструкция № 15).

Остальные строки и графы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, установленных в главе 3 Инструкции № 15.

При получении и подписании комиссионером ЭСЧФ от продавца в порядке, предусмотренном в п.47 Инструкции № 15, в отношении объектов, подлежащих передаче комитенту, для всех товарных строк из раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ Порталом автоматически присваивается признак «Не подлежит вычету». Признак доступен для корректировки (п.48 Инструкции № 15).

Таким образом, если продавец выставит ЭСЧФ комиссионеру на приобретенные комиссионером для комитента товары со статусами «Продавец - Комиссионер», то комиссионеру не нужно проставлять в этом ЭСЧФ признак «Не подлежит вычету», поскольку он присвоится Порталом автоматически. Этот признак доступен для корректировки, то есть если, например, часть товаров комиссионер оставит себе, то в отношении них он вправе удалить признак «Не подлежит вычету» и поставить дату наступления права на вычет.

При передаче комиссионером в рамках исполнения условий договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных договоров объектов, полученных от продавца, комитенту комиссионер при выставлении ЭСЧФ комитенту указывает:

• в строке 3 «Дата совершения операции» - дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов;

• в строке 4 «Тип ЭСЧФ» - тип ЭСЧФ «Исходный»;

• в строке 6 «Статус поставщика» - статус поставщика «Комиссионер»;

• в строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца» - номер и дату выписки ЭСЧФ продавца, полученного комиссионером;

• в строке 15 «Статус получателя (по договору / контракту)» - статус получателя «Комитент»;

• строки 11-14, 20-21.1 не заполняются (п.49 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. в абз.7 ч.1 п.49 Инструкции № 15 постановлением МНС от 30.04.2020 № 8 слова «строки 11-14» заменены словами «строки 11, 13, 14».

В графе 10 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ комиссионер должен указать комитенту сумму НДС, предъявленную продавцом в ЭСЧФ, выставленном продавцом комиссионеру. В случае передачи объектов комиссионером комитенту частями сумма показателей графы 10 раздела 6 ЭСЧФ комиссионера, выставленного комитенту, не должна превышать показателя строки «Всего по счету» графы 10 раздела 6 ЭСЧФ продавца, ссылку на который делает комиссионер в строке 12 «Номер ЭСЧФ продавца» ЭСЧФ, выставляемого комитенту.

Следовательно, комиссионер перевыставляет НДС продавца комитенту, создав для этого ЭСЧФ со статусами «Комиссионер - Комитент» и сославшись в строке 12 ЭСЧФ на «входящий» ЭСЧФ продавца.

В случае передачи комиссионером объектов комитентам, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ в адрес комитентов может не выставляться.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. ч.4 п.49 Инструкции № 15 исключена постановлением МНС от 31.03.2021 № 8.

Кроме того, комиссионер направляет комитенту еще один ЭСЧФ - на сумму комиссионного вознаграждения со статусами «Продавец - Покупатель», поскольку сумма вознаграждения является налоговой базой, отражаемой у комиссионера в налоговой декларации по НДС (п.5 ст.98 НК, п.50¹ Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вышеназванная норма содержится в п.29 ст.120 новой редакции НК. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС.  С 23 февраля 2019 г. следует руководствоваться п.501 Инструкции № 15 учетом изменений, внесенных постановлением № 3.

28.05.2018

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»