Материал помещен в архив

ВОПРОС

По результатам инвентаризации в декабре 2020 г. на складе была установлена недостача товаров по учетной стоимости 100 руб. (товары были приобретены у ИП, не являющегося плательщиком НДС). Виновным признано материально ответственное лицо. Руководителем организации принято решение о возмещении ущерба в сумме 120 руб. Сумма ущерба внесена в кассу организации в январе 2021 г.

Возникают ли отложенные налоговые активы (обязательства) в декабре 2020 г.?

ОТВЕТ

У организации образуются налогооблагаемые временные разницы, которые ведут к образованию отложенного налогового обязательства в декабре 2020 г.

Развернутый ответ. В бухгалтерском учете недостачи списываются на дату принятия руководителем организации решения по регулированию инвентаризационных разниц (часть первая п.77 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражается записью: Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» - К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» (часть десятая п.73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы) (подп.3.6 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

В состав внереализационных расходов включаются суммы потерь, недостач и (или) порчи имущества, понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.5 и 3.6 п.3 ст.174 НК, а также возврат (возмещение) в счет учтенных ранее доходов в соответствии с подп.3.7 п.3 ст.174 НК в размере фактических расходов, но не более суммы учтенного возмещения и (или) возврата (часть первая подп.3.51 п.3 ст.175 НК).

Поскольку разница между учетной и возмещаемой стоимостью товаров отражается в бухгалтерском учете раньше, чем ее фактическое получение, то моменты признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Следовательно, у организации образуются налогооблагаемые временные разницы, которые ведут к образованию отложенного налогового обязательства в декабре 2020 г.

15.01.2021

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, налоговый консультант, аудитор

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Отложенные налоговые активы и обязательства: учет и порядок признания»