Материал помещен в архив

ВОПРОС

(ОАО «М»): По внешнеторговому договору иностранная организация в 2020 году поставляет белорусской организации товар на условиях СРТ, то есть условиями договора предусмотрено, что в стоимость товара включена стоимость его доставки.

Возникает ли объект обложения налогом на доходы?

ОТВЕТ

Не возникает.

Условие поставки CPT, или перевозка оплачена до (название места назначения), означает, что продавец доставит товар до места назначения, указанного покупателем, а также оплатит расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения (часть вторая раздела Carriage Paid То / Перевозка оплачена до СРТ (с указанием поименованного места назначения) Правил Международной торговой палаты «Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс 2010"» (публикация МТП № 715)).

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь, являются плательщиками налога на доходы (ст.188 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Объектом обложения налогом на доходы признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, в качестве платы за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением перевозки пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахта, диспача, демереджа, возникающих в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом) (часть первая подп.1.1 п.1 ст.189 НК). Ставка налога на доходы - 6 % (подп.1.2 п.1 ст.192 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом от 29.12.2020 № 72-З подп.1.2 п.1 ст.192 НК изложен в новой редакции. Ставка не изменилась. Комментарий см. здесь.

Для целей главы 17 НК международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.189 НК).

В случае включения в договор, заключенный с иностранной организацией, положений, предусматривающих выплату этой или другой иностранной организации компенсации за осуществление видов деятельности, предоставление прав, доходы от осуществления или предоставления которых признаются объектом обложения налогом на доходы, суммы такой компенсации (за исключением платы за перевозку, страхование, если они включены в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара) подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным главой 17 НК для соответствующих видов доходов (п.2 ст.189 НК).

В описанной ситуации получаемые иностранной организацией доходы в виде платы за перевозку, включенные в стоимость внешнеторгового договора поставки (купли-продажи товара), относятся к указанным исключениям. Поэтому белорусской организации не надо исчислять и уплачивать в бюджет Республики Беларусь налог на доходы по такому виду дохода, как плата за международную перевозку груза.

Отметим, что договор поставки является одним из видов договора купли-продажи. Если иное не установлено актами законодательства о поставке, к отношениям по поставке применяются положения Гражданского кодекса Республики Беларусь о договоре купли-продажи (п.5 ст.424 названного Кодекса).

В данной ситуации нет объекта обложения налогом на доходы, поэтому белорусской организации не надо представлять в белорусский налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 сентября 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, согласно приложению 5 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

Также отсутствует необходимость для обращения к положениям международного договора об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (в частности, с Россией), так как объекта налогообложения нет вследствие прямой нормы белорусского законодательства. В связи с этим не надо проходить процедуру освобождения от налога на доходы в Республике Беларусь.

16.03.2020

Татьяна Филатова, эксперт в области налогообложения

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на доходы и налогообложение представительств и постоянных представительств в 2020 году»