Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Комментарий 1. Определение налоговой базы по НДС, подоходному налогу, базы для начисления страховых взносов при выдаче подарков продукцией собственного производства имеет особенности.

Справочно Подробнее по данному вопросу см. материал «Организация вручила работникам в подарок продукцию собственного производства (бытовые электроприборы), реализуемую по свободным ценам. Что в данном случае будет налоговой базой для исчисления? В какой сумме следует отразить в налоговом учете выручку от безвозмездной передачи?».

Обратите внимание! В Республике Беларусь запрещается безвозмездная реализация алкогольных напитков (подп.1.17 п.1 ст.11 Закона Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта»).

Комментарий 2. Исчисленный по безвозмездной передаче НДС не учитывается при налогообложении прибыли (подп.1.19, 1.20 п.1 ст.173 НК).

При безвозмездной передаче товаров моментом их фактической реализации признается день передачи. При безвозмездной передаче товаров применяются ставки НДС, установленные в отношении оборота по реализации безвозмездно передаваемого объекта (10, 20 % и т. д.).

Кроме того, к таким оборотам может применяться освобождение от НДС. Если подарки приобретены в рознице с выделением расчетной ставки, то НДС исчисляется по этой ставке. Налоговая база - цена приобретения подарков без НДС (п.1, часть первая п.14 ст.120, абзац 2 части первой п.21 ст.121, пп.2, 3 ст.122, ст.118, п.5 ст.128 НК; подп.15.6 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).

Комментарий 3. Сумма «входного» НДС по усмотрению организации может быть отнесена на стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) (п.11 ст.132 НК).

Комментарий 4. В 2019 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков, в размерах, не превышающих (п.23 ст.208 НК):

• 1 984 руб., - при их выплате работникам, для которых организация является основным местом работы, и бывшим работникам (пенсионерам);

• 131 руб., - при выплате работникам, для которых организация не является основным местом работы (например, при выдаче билетов работникам - внешним совместителям).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 72-З. Так, освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы «не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пунктах 14, 29 и 30 настоящей статьи), полученные от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2272 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в пункте 24 настоящей статьи; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в пункте 38 настоящей статьи, - в размере, не превышающем 150 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода». Комментарий см. здесь.

Справочно Место основной работы - организация или индивидуальный предприниматель, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абзац 5 части второй ст.195 НК). Если установленный предел освобождений превышен, то сумму превышения включают в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение, и применяют налоговые вычеты, на которые работник имеет право (часть первая п.3 ст.199, п.1 ст.209 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в абз.5 ч.2 ст.195 НК слова «которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника» заменены словами «с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по совместительству» Законом № 72-З. С 1 января 2021 г. в ч.1 п.3 ст.199 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

Комментарий 5. Начисленные в порядке, установленном законодательством, на стоимость выплат социального характера обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается на счете 90-10 (часть вторая п.54, часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Такие выплаты включают в форму ПУ-3 в том месяце, в котором они начислены (абзац 2 п.16 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. следует руководствоваться абз.2 ч.1 п.16 Инструкции № 7 в ред. постановления правления ФСЗН от 07.05.2021 № 5.

Комментарий 6. При выдаче подарков лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) в организации по гражданско-правовым договорам (подряда), взносы в Белгосстрах начисляются только в случае, если согласно договору организация предоставляет им место для выполнения работ (оказания услуг) (абзац 4 п.272 Положения № 530).

Комментарий 7. Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере культуры по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.7 п.1 ст.118 НК).

В случае предъявления НДС продавцом билетов сумма «входного» НДС по билетам к вычету не принимается, а относится на увеличение их стоимости при передаче работникам (п.3 ст.118, абзац 3 подп.24.9 п.24 ст.133, подп.2.15 п.2 ст.115 НК).

Примечание. В материале использованы положения следующих НПА:

• Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК);

• Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII);

• Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее - Закон № 3563-XII);

• перечня услуг в сфере культуры, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 14.04.2011 № 145;

• Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее - Положение № 1297);

• Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее - Положение № 530);

• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 (далее - письмо № 2-1-10/10544).

29.10.2019

Ксения Семенова, экономист