Материал помещен в архив

ВОПРОС: Подлежит ли вычету НДС, исчисленный при приобретении услуг на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, на основании ЭСЧФ, созданного с нарушением срока - не 20-го, а 21-го числа?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

ОТВЕТ: Подлежит.

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, вычет НДС производится на основании ЭСЧФ, созданных плательщиком в соответствии с абзацем 2 части четвертой п.8 ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (абзац 3 п.5¹ ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронных счетов-фактур регулируются ст.131 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159. Норма абзаца 3 п.51 ст.107 старой редакции соответствует норме подп.5.2 п.5 ст.132 новой редакции НК.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь:

• за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из суммы НДС в белорусских рублях, пересчитанной исходя из официального курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, и указанной в ЭСЧФ, направленном покупателем в порядке, установленном абзацем 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК;

• подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.14¹ ст.107 НК).

При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и исчислении покупателем суммы НДС в соответствии с положениями ст.92 НК покупателем в ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов в соответствии с положениями п.5 ст.100 НК (абзац 2 части первой п.40 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма п. 5 ст.100 старой редакции соответствует норме п.29 ст.121 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. в абз.2 ч.1 п.40 Инструкции № 15 постановлением № 3 слова «5 статьи 100» заменены словами «29 статьи 121».

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй п.5 ст.100 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.5 ст.100 НК).

Создание и направление электронных счетов-фактур на Портал может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ, в случаях, не требующих в соответствии со ст.106¹ НК их выставления покупателю (получателю), а также при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (абзацы 1, 3 подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Таким образом, если ЭСЧФ выставлен, например, не 20.07.2018, а 21.07.2018, вычет НДС на основании такого ЭСЧФ все равно производится в следующем отчетном периоде, то есть в июле или III квартале 2018 г.

24.05.2018

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»