Материал помещен в архив

Погашение задолженности по налогам за счет средств дебиторов

Ксения Семёнова
экономист

14.01.2022

Один из вариантов исполнения налогового обязательства плательщика при отсутствии у него на счетах необходимых сумм для уплаты налогов - погашение задолженности перед бюджетом за счет средств дебиторов.

Рассмотрены основные вопросы, связанные с взысканием задолженности по налогам за счет средств дебиторов:

Подача сведений о дебиторах - обязанность плательщика

Уплата установленных налоговым законодательством налогов, сборов (пошлин) - обязанность плательщика (подп.1.2 п.1 ст.22 НК).

Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (п.1 ст.42 НК).

Обратите внимание! Даже при отсутствии необходимой суммы денежных средств на счетах плательщика ему следует представить в банк платежные поручения на уплату налогов, сборов (пошлин), пеней в установленные сроки, чтобы избежать административной ответственности (абз.2 п.2 примечания к ст.14.4 КоАП).

Задолженность плательщика по налогам может быть взыскана налоговым органом за счет средств его дебиторов (ч.1 п.1 ст.61 НК).

Справочно Порядок взыскания налоговыми органами дебиторской задолженности регламентирован ст.64 НК.

В связи с этим плательщик обязан вести учет дебиторской задолженности и представлять в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней:

• перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности;

• копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности и истечение срока исполнения обязательств дебиторов перед плательщиком (ч.1 подп.1.5 п.1 ст.22 НК).

Справочно За непредставление в налоговый орган сведений о дебиторах организация может быть привлечена к административной ответственности в виде штрафа в размере до 20 БВ (ч.1 ст.14.6 КоАП). Актуальный размер базовой величины см. здесь. При этом организацию не привлекут к административной ответственности, если она подаст в налоговый орган сведения о дебиторах на 1 рабочий день позже установленного срока (абз.2 примечания к ст.14.6 КоАП).

Днем возникновения задолженности является день, следующий за последним днем срока уплаты налога (ч.2 ст.4 НК).

Пример 1 В связи с отсутствием денежных средств организация не уплатила НДС за IV квартал 2021 г. по сроку 24 января 2022 г. (22 и 23 января 2022 г. - выходные дни). Исчисление пятидневного срока для представления в налоговый орган документов с целью взыскания с дебиторов денежных средств в уплату налога на прибыль начинается с 25 января и заканчивается 31 января 2022 г.

При взыскании задолженности плательщика по налогам за счет средств дебиторов днем уплаты налога признается:

• день исполнения посредством автоматизированной информационной системы исполнения денежных обязательств (АИС ИДО) платежного требования налогового органа (подп.3.1 п.3 ст.61 НК);

• при взыскании налогов со счетов в иностранной валюте - день зачисления в соответствующий бюджет денежных средств в белорусских рублях при покупке банком иностранной валюты (подп.3.4 п.3 ст.61 НК);

• при взыскании налогов за счет электронных денег в электронных кошельках - день погашения электронных денег (подп.3.5 п.3 ст.61 НК).

Представление в налоговый орган перечня дебиторов

Перечень дебиторов по форме, утвержденной МНС, может представляться в письменной или электронной форме (абз.2 ч.1 подп.1.5 п.1 ст.22 НК).

Справочно Форма перечня дебиторов плательщика налогов, сборов (пошлин) установлена в приложении 13 к постановлению МНС от 31.12.2010 № 97.

При составлении перечня нужно учитывать следующее.

1. В перечень, представляемый в налоговый орган для исполнения налогового обязательства за счет средств дебиторов, включаются должники плательщика - организации и индивидуальные предприниматели (ч.1 п.1 ст.64 НК).

2. В перечень включается дебиторская задолженность, по которой наступил срок исполнения обязательств между плательщиком и его дебиторами (ч.2 п.1 ст.64 НК).

Пример 2 Организация-продавец отгрузила 1 июня покупателю «А» товар с условием оплаты не позднее 15 июля, покупателю «Б» - с условием оплаты не позднее 30 июля. На 23 июля у продавца имеется неисполненное налоговое обязательство, а в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность покупателей «А» и «Б» за товар. В подаваемых организацией сведениях о дебиторах отражается только задолженность покупателя «А», так как на 23 июля срок ее погашения истек и такая задолженность подлежит взысканию налоговым органом. Задолженность с покупателя «Б» не взыскивается, так как срок оплаты по условиям договора истекает 30 июля.

3. В перечень не включается дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (ч.3 п.1 ст.64 НК).

Обратите внимание! Ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик. В случае если налоговый орган установит факт представления плательщиком недостоверной информации о наличии дебиторской задолженности, взысканная с дебитора сумма подлежит возврату дебитору (п.6 ст.64 НК). Представление недостоверных данных о дебиторах и дебиторской задолженности влечет штраф в размере от 2 до 30 БВ (ч.2 ст.14.6 КоАП).

Состав документов, прилагаемых к представляемому в налоговый орган перечню дебиторов, не конкретизирован: документы должны подтверждать наличие дебиторской задолженности. Это могут быть:

• договоры;

• накладные;

• акты сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг;

• платежные поручения, свидетельствующие о неполной оплате;

• иные документы, подтверждающие дебиторскую задолженность (ч.2 подп.1.5 п.1 ст.22 НК).

В налоговый орган подаются копии этих документов (подп.1.6 п.1 ст.22 НК).

Подача заявления об уступке налоговому органу требования кредитора

Налоговый орган вправе взыскать налоги с дебиторов плательщика не только на основании перечня дебиторов. Плательщик может направить в налоговый орган заявление об уступке им налоговому органу требования кредитора и документа (акта сверки или иного подписанного дебитором и плательщиком документа), подтверждающее наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора (подп.2.1 п.2 ст.64 НК).

В отличие от перечня дебиторов направление такого заявления - право, а не обязанность организации, имеющей задолженность по уплате налогов.

Справочно Форма заявления об уступке требования кредитора установлена в приложении 9 к постановлению № 97.

Дополнительно по теме • Акт сверки расчетов (пример).

Списание денежных средств со счетов дебиторов

На основании поданных организацией документов, содержащих сведения о дебиторах, налоговый орган составляет справку о наличии дебиторской задолженности у плательщика по установленной форме и принимает решение о взыскании налога за счет средств дебитора в отношении одного или нескольких дебиторов (п.2 ст.64 НК).

На основании этого решения оформляется платежное требование, которое направляется налоговым органом в АИС ИДО (п.9 ст.64 НК).

Налоги, пени с организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган:

• взыскивает в бесспорном порядке (ч.2 п.1 ст.61 НК);

• может взыскать в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве, на основании решения налогового органа о взыскании налогов, сборов (пошлин), а также иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты которых возложен на налоговые органы (ч.3 п.1 ст.61 НК).

Налоговый орган направляет дебитору сообщение в виде электронного документа через личный кабинет плательщика о принятом решении о взыскании налога за счет средств дебитора (п.5 ст.64 НК).

Обратите внимание! До наступления срока уплаты налогов взыскание сумм налогов за счет средств дебиторов плательщика не производится (ч.1 п.1 ст.61 НК).

Задолженность по налогам взыскивается за счет денежных средств, электронных денег дебитора. Взыскание налогов не производится за счет денежных средств (п.4 ст.64 НК):

• корреспондентских счетов дебитора плательщика;

• благотворительных счетов, открытых дебитору плательщика для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте;

• специальных счетов, открытых в соответствии с законодательными актами;

• счетов по учету средств республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов, привлеченных Республикой Беларусь, Советом Министров, прочих бюджетных и государственных средств, открытых республиканским органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам, бюджетным и иным организациям;

• счетов, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пеней с открытого в иностранной валюте счета дебитора производится с продажей в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на дату взыскания (п.3 ст.64 НК).

Налоговый орган в случаях, установленных законодательством, вправе направить в АИС ИДО заявление об изменении платежного требования, которое подлежит обязательному исполнению (п.8 ст.64 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.8 ст.64 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З.

При получении налоговым органом документов, свидетельствующих об исполнении налогового обязательства, уплате пеней, платежное требование отзывается не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения таких документов.

Заявление налогового органа об отзыве платежного требования направляется в АИС ИДО и подлежит обязательному исполнению (ч.1 и 3 п.7 ст.64 НК).

Зачет и возврат налоговым органом дебитору взысканных денежных средств в размере, превышающем дебиторскую задолженность

В результате исполнения посредством АИС ИДО платежного требования налогового органа с дебитора может быть взыскана сумма, превышающая его дебиторскую задолженность плательщику. В таком случае эта сумма подлежит возврату дебитору при отсутствии у него:

• неисполненных налоговых обязательств;

• неуплаченных пени и штрафов (п.1 ст.68 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться пп.1-3 ст.68 НК в ред. Закона № 327-З.

Бухучет списания денежных средств дебитора в уплату налоговых обязательств плательщика

У плательщика

У дебитора

В бухучете дебитора списание денежных средств отражается:

Зачет и возврат дебитору излишне списанных денежных средств отражается записями: