Пособие от 12.09.2017
Автор: Статкевич В.

Поквартальный налоговый учет расхода топливно-энергетических ресурсов при наличии у организации установленных норм

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

ПОКВАРТАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДА ТОПЛИВНО-ЭНЕРГЕТИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ ПРИ НАЛИЧИИ У ОРГАНИЗАЦИИ УСТАНОВЛЕННЫХ НОРМ

При наличии у организации разработанных и утвержденных в установленном законодательством порядке норм расхода топливно-энергетических ресурсов (далее - ТЭР) на весь 2017 год в организации могут возникать абсолютно различные ситуации, например:

• у организации имела место экономия в одних кварталах, сверхнормативное потребление ТЭР в других и общий объем потребленных ТЭР не превысил установленную и согласованную организацией норму расхода ТЭР в целом за год;

• у организации имела место экономия в одних кварталах, сверхнормативное потребление ТЭР в других и общий объем потребленных ТЭР превысил установленную и согласованную организацией норму расхода ТЭР в целом за год;

• у организации имело место сверхнормативное потребление ТЭР во всех кварталах и, соответственно, общий объем потребленных ТЭР превысил установленную и согласованную организацией норму расхода ТЭР в целом за год;

• у организации имела место экономия потребления ТЭР во всех кварталах и, соответственно, общий объем потребленных ТЭР не превысил установленную и согласованную организацией норму расхода ТЭР в целом за год.

Независимо от возникающей в организации ситуации общий подход налогового законодательства основан на том, что перерасход потребленных ТЭР в одном отчетном периоде (квартале) не перекрывается экономией расхода ТЭР в иных кварталах.

Данный вывод основан на том, что в соответствии со ст.143 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) отчетным периодом по налогу на прибыль признается календарный квартал, и сверхнормативный расход ТЭР для целей налогообложения необходимо определять применительно к каждому кварталу, так как:

• норма расхода ТЭР разрабатывается как на год, так и на каждый отдельно взятый квартал;

• сравнение фактического расхода ТЭР также необходимо осуществлять с нормой расхода ТЭР, разработанной и утвержденной на соответствующий период, то есть на календарный квартал.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.185 и 186 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Рассмотрим данный порядок на конкретных примерах.

Пример 1

Организация разработала и согласовала нормы расхода ТЭР на 2017 год.

Общая норма расхода ТЭР на 2017 год составила 200 тонн условного топлива (т у. т.), в том числе:

• на I квартал - 45 т у. т.;

• на II квартал - 65 т у. т.;

• на III квартал - 40 т у. т.;

• на IV квартал - 50 т у. т.

Фактическое потребление ТЭР за 2017 год составило 190 т у. т., в том числе:

• за I квартал - 45 т у. т.;

• за II квартал - 55 т у. т.;

• за III квартал - 40 т у. т.;

• за IV квартал - 50 т у. т.

У организации в 2017 году отсутствует расход ТЭР сверх установленных норм.

В данном случае организация имеет право включить в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, всю стоимость потребленного объема ТЭР за 2017 год в размере 190 т у. т. (45 + 55 + 40 + 50).

Пример 2

Организация разработала и согласовала нормы расхода ТЭР на 2017 год.

Общая норма расхода ТЭР на 2017 год составила 200 т у. т., в том числе:

• на I квартал - 45 т у. т.;

• на II квартал - 65 т у. т.;

• на III квартал - 40 т у. т.;

• на IV квартал - 50 т у. т.

Фактическое потребление ТЭР за 2017 год составило 210 т у. т., в том числе:

• за I квартал - 47 т у. т.;

• за II квартал - 66 т у. т.;

• за III квартал - 42 т у. т.;

• за IV квартал - 55 т у. т.

У организации имеет место расход ТЭР сверх установленных норм за каждый квартал 2017 года.

Однако в связи с тем, что у организации есть разработанные и утвержденные нормы расхода ТЭР, стоимость потребленного объема ТЭР в пределах установленных норм расхода может быть учтена при налогообложении. Организация имеет право фактически включить в состав затрат стоимость потребленного объема ТЭР за 2017 год только в пределах установленной нормы, то есть не более 200 т у. т.

Поквартальное превышение расхода ТЭР, которое необходимо рассчитывать при определении облагаемой налогом прибыли за каждый квартал 2017 года, на основании подп.1.7 п.1 ст.131 НК подлежит включению в состав затрат, не учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, то есть при представлении налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль за 2017 год не учитывается при налогообложении:

• за I квартал - стоимость потребленных ТЭР в размере 2 т у. т. (47 - 45);

• за II квартал - стоимость потребленных ТЭР в размере 1 т у. т. (66 - 65);

• за III квартал - стоимость потребленных ТЭР в размере 2 т у. т. (42 - 40);

• за IV квартал - стоимость потребленных ТЭР в размере 5 т у. т. (55 - 50).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

С 1 января 2019 г. затраты, не учитываемые при налогообложении, приводятся в ст.173 новой редакции НК.

Итого за 2017 год согласно подп.1.7 п.1 ст.131 НК в состав затрат, не учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, будет включена стоимость ТЭР в объеме 10 т у. т. (2 + 1 + 2 + 5).

В состав затрат, учитываемых при налогообложении, включается стоимость потребленных ТЭР в размере 200 т у. т. (210 т у. т. (фактический расход) - 10 т у. т. (сверхнормативный расход)).

Пример 3

Организация разработала и согласовала нормы расхода ТЭР на 2017 год.

Общая норма расхода ТЭР на 2017 год составила 200 т у. т., в том числе:

• на I квартал - 45 т у. т.;

• на II квартал - 65 т у. т.;

• на III квартал - 40 т у. т.;

• на IV квартал - 50 т у. т.

Фактическое потребление ТЭР за 2017 год составило 200 т у. т., в том числе:

• за I квартал - 40 т у. т.;

• за II квартал - 70 т у. т.;

• за III квартал - 34 т у. т.;

• за IV квартал - 56 т у. т.

У организации имеет место расход ТЭР сверх установленных норм только за II и IV кварталы 2017 г. Однако в связи с тем, что у организации есть разработанные и утвержденные нормы расхода ТЭР, стоимость потребленного объема ТЭР в пределах установленных норм расхода за I, II, III и IV кварталы 2017 г. может быть учтена при налогообложении.

В данном случае организации следует рассчитывать поквартальное превышение расхода ТЭР за каждый квартал 2017 года, которое на основании подп.1.7 п.1 ст.131 НК подлежит включению в состав затрат, не учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, то есть при представлении налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль за 2017 года:

• в I квартале при налогообложении учитывается вся стоимость потребленных ТЭР в размере 40 т у. т., так как она не превысила установленную норму расхода ТЭР на I квартал (45 т у. т.);

• во II квартале при налогообложении не учитывается стоимость потребленных ТЭР в размере 5 т у. т. (70 - 65);

• в III квартале при налогообложении учитывается вся стоимость потребленных ТЭР в размере 34 т у. т., так как она не превысила установленную норму расхода ТЭР на I квартал (40 т у. т.);

• в IV квартале при налогообложении не учитывается стоимость потребленных ТЭР в размере 6 т у. т. (56 - 50).

В состав затрат, учитываемых при налогообложении, включается стоимость потребленных ТЭР в размере 189 т у. т. (200 т у. т. (фактический расход) - 11 т у. т. (сверхнормативный расход)).

Пример 4

Организация разработала и согласовала нормы расхода ТЭР на 2017 год.

Общая норма расхода ТЭР на 2017 год составила 200 т у. т.; в том числе:

• на I квартал - 45 т у. т.;

• на II квартал - 65 т у. т.;

• на III квартал - 40 т у. т.;

• на IV квартал - 50 т у. т.

Фактическое потребление ТЭР за 2017 год составило 190 т у. т., в том числе:

• за I квартал - 35 т у. т.;

• за II квартал - 70 т у. т.;

• за III квартал - 29 т у. т.;

• за IV квартал - 56 т у. т.

В данном случае, несмотря на то, что у организации общее суммарное годовое потребление ТЭР - 190 т у. т. - не превысило установленную норму расхода ТЭР - 200 т у. т., в состав затрат для целей налогообложения может быть включена не вся стоимость потребленных ТЭР.

• в I квартале при налогообложении учитывается вся стоимость потребленных ТЭР в размере 35 т у. т., так как она не превысила установленную норму расхода ТЭР на I квартал (45 т у. т.);

• во II квартале при налогообложении не учитывается стоимость потребленных ТЭР в размере 5 т у. т. (70 - 65);

• в III квартале при налогообложении учитывается вся стоимость потребленных ТЭР в размере 29 т у. т., так как она не превысила установленную норму расхода ТЭР на I квартал (40 т у. т.);

• в IV квартале - при налогообложении не учитывается стоимость потребленных ТЭР в размере 6 т у. т. (56 - 50).

В состав затрат, учитываемых при налогообложении, включается стоимость потребленных ТЭР в размере 179 т у. т. (190 т у. т. (фактический расход) - 11 т у. т. (сверхнормативный расход)).

12.09.2017

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Расход топливно-энергетических ресурсов в бухгалтерском учете и при налогообложении.

2. Налоговый учет расхода топливно-энергетических ресурсов при отсутствии установленных норм.

3. Налоговый учет расхода топливно-энергетических ресурсов при наличии установленных норм в отдельных кварталах года.