Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ПОРЧА (АННУЛИРОВАНИЕ) БСО: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Бланки строгой отчетности (далее - БСО) (ТН, ТТН, ПКО) в процессе работы организаций могут быть признаны испорченными по причине сбоя в работе программных продуктов и оргтехники, отказа клиентов от покупки товара, неправильно представленных данных для заполнения БСО.
Как отразить списание бланков в бухгалтерском и налоговом учете?
Документальное оформление списания БСО
Порядок использования и бухгалтерского учета БСО установлен Инструкцией, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196 (далее - Инструкция № 196), и распространяется на юридических лиц всех форм собственности и индивидуальных предпринимателей.
На испорченные и (или) аннулированные бланки составляется реестр бланков строгой отчетности, подлежащих уничтожению (приложение 6 к Инструкции № 196).
Испорченные и (или) аннулированные бланки вместе с реестром должны храниться в организации в течение месяца после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства (п.15 Инструкции № 196). По истечении указанного срока приказом руководителя организации назначается комиссия, которая проверяет наличие подлежащих уничтожению бланков и дает заключение, подтверждающее необходимость их уничтожения. В присутствии комиссии проверенные бланки упаковываются и опечатываются (опломбируются). Списание уничтоженных БСО производится на основании акта на списание испорченных, аннулированных бланков строгой отчетности, составленного комиссией, который в трехдневный срок передается руководителю на утверждение. Последний в свою очередь утверждает данный акт в течение 5 дней (пп.16, 17 Инструкции № 196).
После утверждения акта на списание комиссия производит фактическое уничтожение бланков, о чем составляет акт об уничтожении бланков строгой отчетности по форме, разработанной и утвержденной самой организацией (п.18 Инструкции № 196). В трехдневный срок акт об уничтожении утверждается руководителем организации.
 |
Справочно Приказ о создании комиссии по списанию и уничтожению испорченных бланков строгой отчетности (пример) см. здесь. Заключение комиссии по списанию и уничтожению испорченных бланков строгой отчетности (пример) см. здесь. Акт уничтожения испорченных, аннулированных бланков строгой отчетности (пример) см. здесь. |
Бухгалтерский и налоговый учет списания БСО в результате порчи (аннулирования)
Для отражения в бухгалтерском учете списания бланков, испорченных (аннулированных) по причине сбоя в работе программных продуктов, оргтехники, отказа клиентов от покупки товара, неверных данных, представленных для заполнения бланка, следует руководствоваться:
• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);
• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);
• Инструкцией № 196.
В бухгалтерском учете списание испорченных (аннулированных) бланков отражается:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичный учетный документ |
| Списаны испорченные (аннулированные) БСО. Обоснование: часть третья п.73 Инструкции № 50 |
Акт на списание БСО | ||
| Восстановлен принятый ранее к вычету НДС по испорченным (аннулированным) БСО путем уменьшения налоговых вычетов методом «красное сторно». Обоснование: часть третья п.21 Инструкции № 50 |
Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Не подлежат вычету суммы «входного» НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (части первая, третья подп.19.15 п.19 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Выбытие бланков, испорченных и (или) аннулированных по различным причинам (по причине чрезвычайных обстоятельств, по вине ответственных лиц и т. д.), не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.93 НК) | |||
| Восстановленный НДС отнесен на увеличение стоимости испорченных (аннулированных) БСО. Обоснование: часть третья п.21, приложения 15, 61 к Инструкции № 50 |
94 |
18 |
Бухгалтерская справка-расчет |
| Списаны потери от порчи (аннулирования) БСО. Обоснование: абзац 7 п.13 Инструкции № 102, часть девятнадцатая п.70 Инструкции № 50 |
94 |
Акт на списание БСО | |
| Стоимость бланков, испорченных и (или) аннулированных по причине сбоя в работе программных продуктов, оргтехники, отказа клиентов от покупки товара, неверных данных, представленных для заполнения бланка, учитывается в составе внереализационных расходов как другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп.3.27 п.3 ст.129 НК) | |||
| Списаны БСО (конкретные серии и номера) с подотчета ответственных лиц. Обоснование: п.84 Инструкции № 50, абзац 2 п.24 Инструкции № 196 |
Акт на списание БСО | ||
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.24.15 п.24 ст.133, п.1 ст.115, подп.3.52 п.3 ст.175 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. |
20.01.2017
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
1. Списание БСО, испорченных в результате чрезвычайных обстоятельств: бухгалтерский и налоговый учет.
2. Списание БСО, испорченных по вине ответственного лица: бухгалтерский и налоговый учет.