Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ ЦЕН НА ПРОДУКЦИЮ ЦВЕТОВОДСТВА ФЕРМЕРСКИМИ ХОЗЯЙСТВАМИ

В соответствии со ст.1 Закона РБ от 18.02.1991 № 611-XII «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее - Закон № 611-XII) крестьянским (фермерским) хозяйством признается коммерческая организация, созданная одним гражданином (членами одной семьи), внесшим (внесшими) имущественные вклады, для осуществления предпринимательской деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, а также по ее переработке, хранению, транспортировке и реализации, основанной на его (их) личном трудовом участии и использовании земельного участка, предоставленного для этих целей в соответствии с законодательством об охране и использовании земель (далее - фермерское хозяйство).

Исходя из данного определения фермерское хозяйство признается юридическим лицом, что дает возможность применения к нему норм Гражданского кодекса РБ (далее - ГК). Законодательное признание фермерского хозяйства юридическим лицом означает, что оно свободно в своей производственной деятельности, специализации хозяйства, в определении объемов производства, выборе партнеров и т.д.

Согласно ст.27 Закона № 611-XII особенности учета доходов и расходов фермерских хозяйств, а также порядок составления и представления ими бухгалтерской, налоговой, статистической и иной отчетности устанавливаются законодательством.

Цветоводство - отрасль сельского хозяйства

Одним из видов деятельности фермерского хозяйства может быть цветоводство. В соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65 и вступившим в силу с 1 апреля 2007 г., цветоводство входит в одноименный подкласс 01122 раздела 01 «Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях». Подкласс 01122 включает выращивание цветов и их семян, луковиц, клубней.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2016 г. общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности» отменен постановлением Госстандарта РБ от 28.01.2016 № 8.

Стоит отметить, что с 1 января 2016 г. вводится в действие общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности, утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 05.12.2011 № 85, согласно которому в секции «Сельское, лесное и рыбное хозяйство» выделен раздел 01 «Растениеводство и животноводство, охота и предоставление услуг в этих областях». При этом в группу 011 «Выращивание одно- или двухлетних культур» данного раздела входит класс 0119 «Выращивание прочих одно- или двухлетних культур», включающий выращивание цветов (подкласс 01192), в т.ч. производство свежесрезанных цветов и цветов в бутонах, выращивание семян цветов.

Выращивание многолетних растений для получения луковиц, клубней и корней, отростков и побегов, выращивание растений для высаживания в закрытом или открытом грунте включено в подкласс 01300 группы 013 «Производство продукции питомников».

Все вышеизложенное следует учитывать при реализации продукции цветоводства, поскольку к ней применяется соответствующий порядок налогообложения и ценообразования. Например, при реализации продукции цветоводства не применяется пониженная ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 % (подп.1.2.1 п.1 ст.102 Налогового кодекса РБ, далее - НК).

Производственный процесс по выращиванию цветов может протекать на протяжении нескольких календарных лет. С учетом этого затраты в цветоводстве в бухгалтерском учете могут делиться на затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай текущего года и под урожай будущих лет.

Наиболее трудоемким и ответственным в производственном процессе по выращиванию цветов является выращивание посадочного материала. Саженцы цветов, например, роз, могут выращиваться в фермерском хозяйстве с использованием окулянтов или черенков роз или же с использованием в качестве подвоя сеянцев (саженцев) шиповника. Саженцы цветов также могут приобретаться у другой организации.

Затраты по выращиванию посадочного материала следует считать незавершенным производством. Если часть цветочных саженцев реализуется, то из суммы затрат незавершенного производства следует вычесть стоимость реализованного посадочного материала.

Саженцы цветов могут использоваться для получения готовой цветочной продукции на протяжении ряда лет, поэтому их стоимость (часть незавершенного производства) списывают на цветочную продукцию путем распределения на количество лет их использования.

Затраты текущего года по выращиванию цветов учитывают на отдельном аналитическом счете. Данные затраты вместе с частью незавершенного производства составляют фактическую себестоимость цветочной продукции.

Объектами калькуляции в цветоводстве являются все виды получаемой продукции:

• в открытом грунте - срезанные цветы, луковицы, клубнелуковицы, клубни, корневища, черенки и саженцы;

• в защищенном грунте - срезанные цветы, цветы в горшках, рассада, семена, черенки.

Для расчета фактической себестоимости отдельных цветоводческих культур применяют различные в зависимости от технологии их производства способы калькулирования.

При выращивании однолетних цветочных культур на срез и семена учет затрат в разрезе культур в крупных специализированных организациях ведут на отдельных аналитических счетах: «Выращивание рассады», «Летники на срез», «Летники на семена».

Себестоимость рассады определяют прямым способом калькулирования. Затраты, накопленные на этом аналитическом счете, делят на выход продукции.

При расчете себестоимости среза и семян к прямым затратам по статье «Семена и посадочный материал» относят дополнительные расходы по уходу за ними. Расчет производят аналогично калькулированию себестоимости рассады.

При выращивании небольших партий цветочных культур и ведении учета затрат по уходу за растениями на общем аналитическом счете «Уход за цветочными растениями» себестоимость каждого вида продукции исчисляется путем распределения фактических затрат на выращивание цветов пропорционально стоимости продукции в ценах продажи.

С целью обеспечения учета затрат и исчисления себестоимости цветов фермеру целесообразно воспользоваться методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг). До 1 января 2014 г. действовали Методические рекомендации, утвержденные постановлением Минсельхозпрода РБ от 31.08.2009 № 65. Новые методические рекомендации находятся в стадии утверждения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 января 2016 г. действуют Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденные письмом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 14.01.2016 № 04-2-1-32/178.

Готовая продукция цветоводства (цветочная рассада, цветы срезанные, цветы горшечные и др.) подлежит реализации. При формировании фермером отпускной цены ответственным моментом является определение величины налоговой нагрузки по данному виду деятельности.

Особенности налогообложения

Фермерское хозяйство является юридическим лицом (п.2 ст.46 ГК) и, следовательно, на основании пп.1 и 2 ст.13 НК признается плательщиком налогов, сборов (пошлин).

Фермерским хозяйствам при осуществлении ими деятельности в сфере производства сельскохозяйственной продукции предоставлен широкий выбор льгот по уплате налогов и сборов в бюджет Республики Беларусь, а также различных систем налогообложения.

В частности, крестьянские (фермерские) хозяйства в течение 3 лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК (п.1 ст.328 НК).

Организации, производящие и реализующие цветы, могут использовать особые режимы налогообложения. Учитывая привлекательность единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) (глава 36 НК), фермерскому хозяйству, занимающемуся исключительно выращиванием цветов, целесообразно обратить внимание на ст.302 НК, которая предоставляет право применения единого налога организациям, производящим на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 % общей выручки этих организаций за предыдущий календарный год.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК). При реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений) применяется ставка НДС в размере 10 % (подп.1.2.1 п.1 ст.102 НК). Следовательно, фермерское хозяйство, реализующее продукцию цветоводства, налог на добавленную стоимость обязано исчислять от выручки по ставке 20 %.

Обратите внимание! Ставка НДС в размере 20 % применяется также в случае, если фермер занимается выращиванием и реализацией рассады цветов, поскольку цветоводство (подкласс 01122) включает выращивание цветов и их семян, луковиц, клубней. Статьей 1 Закона РБ от 02.05.2013 № 20-З «О семеноводстве» установлено, что семена растений - это собственно семена растений, саженцы, плоды, части сложных плодов, соплодия, луковицы, клубни, меристемные материалы и другие генеративные и вегетативные части растений, предназначенные для размножения растений. Учитывая, что выращивание рассады цветов относится к цветоводству, ее реализация подлежит налогообложению с применением ставки НДС в размере 20 %.

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль (п.1 ст.126 НК).

Фермерские хозяйства, занимающиеся выращиванием и реализацией цветочной продукции, являются плательщиками налога на прибыль, поскольку на основании подп.1.6 п.1 ст.140 НК от обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства.

С учетом вышеизложенных особенностей налогообложения рассмотрим порядок ценообразования на продукцию цветоводства.

Порядок ценообразования

Фермер, как производитель цветочной продукции, при ее реализации формирует отпускную цену. Отпускная цена - это цена, устанавливаемая:

• производителем - на изготовленный им товар (в т.ч. по договору подряда);

• импортером - на ввезенный им в республику товар для дальнейшей его реализации (п.3 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 22.07.2011 № 111, далее - Инструкция № 111).

Формируется отпускная цена фермером на основе плановых затрат (себестоимости) на производство цветочной продукции и ее реализацию, налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Плановые затраты (себестоимость) определяются производителем самостоятельно исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг), на основе раздельного учета затрат по каждому виду товаров (работ, услуг). При отсутствии раздельного учета затрат по видам товаров (работ, услуг) затраты распределяются в соответствии с учетной политикой (п.4 Инструкции № 111).

Как правило, расчет затрат осуществляется по нормам (нормативам), которые представляют собой научно обоснованные величины. Такие нормативные показатели утверждаются производителем самостоятельно.

В нормативно-прогнозную себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда, а также начисления по установленным нормативам на все виды заработной платы, относящейся к работникам, непосредственно занятым выращиванием цветов. В отчисления на социальные нужды включаются:

• обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН). При этом размер страховых взносов (34 % = 28 % + 6 %), предусмотренный ст.3 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь», в период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2014 г. для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема произведенной продукции, снижен п.1 Указа Президента РБ от 24.01.2011 № 34 «О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций» до 28 % = 22 % + 6 %;

• страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемые в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - страховые взносы в Белгосстрах). Предусмотренный Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 531 размер страхового тарифа для страхователей, не являющихся бюджетными организациями, составляет 0,6 %.

Налоги и иные обязательные платежи, установленные законодательством, включаются в отпускные цены (тарифы) в размерах и порядке согласно законодательству. При этом отпускная цена на продукцию, обороты по реализации которой облагаются НДС, устанавливается без НДС (части вторая и третья п.7 Инструкции № 111).

Норматив прибыли (рентабельность), учитываемый при формировании цены на цветочную продукцию, законодательно не установлен. В связи с этим его величина устанавливается с учетом качества продукции и конъюнктуры рынка.

Несмотря на свободное ценообразование, отпускные цены на произведенную фермером продукцию (цветы) рекомендуется обосновывать. Именно с этой целью составляются плановые калькуляции себестоимости производимой продукции (цветов) с расшифровками прямых статей затрат (сырье и материалы, заработная плата) и обоснованием накладных и других расходов. Экономические обоснования (расчеты) составляются по видам цветов.

Порядок составления плановой калькуляции, подтверждающей величину отпускной цены, может быть следующий (данные условные):

В завершение стоит отметить, что сформированные таким образом отпускные цены на цветочную продукцию могут дифференцироваться по качественным параметрам.

Для применения дифференцированных цен необходимо разработать и утвердить порядок дифференциации отпускных цен по качественным параметрам, указав в нем коэффициенты соотношения отпускных цен на продукцию различного качества.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

01.09.2014

Нина Анищенко, экономист