Материал помещен в архив

ПРАВИЛА ВЫЧЕТА НДС В 2018 ГОДУ. МОМЕНТ ФАКТИЧЕСКОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ПО НДС - «ПО ОТГРУЗКЕ»

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2018 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В результате проводимого налоговыми органами камерального контроля обоснованности принятия сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) к вычету выявляется ряд ошибок. Наиболее часто допускаемая покупателем ошибка - несвоевременное принятие к вычету сумм НДС, предъявленных продавцами в выставленных покупателям электронных счетах-фактурах (далее - ЭСЧФ).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

При осуществлении вычетов по НДС необходимо учитывать:

• дату совершения хозяйственной операции (строка 3 ЭСЧФ);

• дату представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) за отчетный период, которому соответствует дата совершения хозяйственной операции из строки 3 ЭСЧФ (если покупателем не произведено управление вычетами);

• принятый учетной политикой метод определения момента фактической реализации по НДС (метод «по отгрузке» или метод «по оплате»);

• избранный покупателем отчетный период по НДС (календарный месяц или календарный квартал);

• дату подписания покупателем полученного от продавца ЭСЧФ электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма декларации по НДС.

Рассмотрим порядок принятия в 2018 г. к вычету сумм НДС покупателем, определяющим момент фактической реализации методом «по отгрузке», в зависимости от даты подписания полученного ЭСЧФ ЭЦП (табл.1.1-2.2).

Основные методологические требования

Для осуществления вычета сумм НДС, предъявленных продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками НДС, по приобретенным на территории Республики Беларусь товарам (работам, услугам), имущественным правам необходимо одновременное выполнение следующих условий:

• сумма НДС предъявлена и выделена продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.1 п.2, п.3 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК));

• ЭСЧФ получен от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав и подписан покупателем ЭЦП (п.5¹ ст.107 НК);

• сумма НДС отражена в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п.6¹ ст.107 НК).

Частью пятой пункта 6¹ статьи 107 НК установлено, что при получении от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав ЭСЧФ и их подписании плательщиком в установленном порядке ЭЦП после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные статьей 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, но до даты представления декларации по НДС за указанный отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм НДС в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные статьей 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Особо следует отметить, что указанный порядок принятия НДС к вычету применяется независимо от даты выставления ЭСЧФ (строка 2 ЭСЧФ) продавцом. Поэтому если продавец своевременно не выставляет ЭСЧФ, что влечет у покупателя обязанность применения вычетов по НДС не в том отчетном периоде, в котором была совершена покупка, а в более поздних отчетных периодах, допускается регулировать ситуацию в рамках гражданско-правовых отношений, т. е. в положениях заключенного между покупателем и продавцом договора допускается предусмотреть меры ответственности за несвоевременное выставление продавцом ЭСЧФ.