Материал помещен в архив

ВОПРОС

Предприятие, применяющее общую систему налогообложения (отчетным периодом по НДС избран месяц, по налогу на прибыль - квартал), оказывает инжиниринговые услуги (выполняет проектные работы).

1. Договор с заказчиком на выполнение проектных работ заключен в 2018 году. Условие о том, что датой выполнения работ (оказания услуг) является дата подписания акта заказчиком, в договоре отсутствует. Акт выполненных работ проектным предприятием составлен и отправлен заказчику 16.09.2019, подписан заказчиком 30.12.2019.

В каком месяце следует исчислить НДС в 2019 году?

2. Договор с заказчиком на выполнение проектных работ заключен в 2018 году. В дополнительном соглашении, заключенном в 2019 году, имеется условие о том, что датой выполнения работ (оказания услуг) является дата подписания акта заказчиком.

Акт выполненных работ проектным предприятием составлен и отправлен заказчику 16.09.2019, подписан заказчиком 30.12.2019.

В каком месяце следует исчислить НДС в 2019 году?

3. Договор с заказчиком на выполнение авторского надзора заключен в 2019 году на 5 месяцев с 15.01.2019 по 17.06.2019. Справки специалистов на осуществление авторского надзора представлены 31.05.2019, акт выполненных работ составлен и выставлен 31.05.2019, подписан заказчиком 21.06.2019.

В каком месяце следует исчислить НДС в 2019 году?

ОТВЕТ

1. Налог на добавленную стоимость (и налог на прибыль) должен быть исчислен в декабре (IV квартале) 2019 г., поскольку днем выполнения работ является дата составления акта (абзац 2 части первой п.6 ст.121 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), абзац 4 подп.1.1.2 п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее - постановление № 55)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете». Комментарий см. здесь.

Под датой составления акта понимается дата, на которую имеются все необходимые реквизиты первичного учетного документа, требуемые ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З). Завершающим из этих реквизитов является подпись заказчика. То есть дата, когда была проставлена эта подпись (если она проставлена заказчиком), и является датой составления акта.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

2. Поскольку согласно договору днем завершения работ является дата подписания акта заказчиком, исходя из п.6 ст.121 НК и абзаца 2 подп.1.1.2 п.1 постановления № 55 моментом фактической реализации для исчисления НДС и датой отражения выручки для исчисления налога на прибыль признается 30.12.2019.

3. Днем оказания услуг, оказываемых на непрерывной основе, является последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает один месяц (абзац 2 части второй п.6 ст.121 НК и абзац 2 части первой подп.1.1.1 п.1 постановления № 55).

К таким услугам относятся, в частности, услуги авторского и технического надзора в строительстве (разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете» (далее - Разъяснение)).

Таким образом, датой исчисления НДС и налога на прибыль в отношении услуг авторского надзора является последний день каждого месяца оказания услуги, то есть 31.01.2019, 28.02.2019, 31.03.2019, 30.04.2019, 31.05.2019 и 17.06.2019.

Развернутый ответ. Инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний) (подп.2.10 п.2 ст.13 НК).

1. Днем выполнения работ (оказания услуг) в соответствии с п.6 ст.121 НК признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с:

- оформленными первичными учетными документами (приемо-сдаточными актами или другими аналогичными документами);

- иными документами, если в соответствии с законодательством первичные учетные документы не оформляются.

При выполнении работы (оказании услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (оказания услуги), днем выполнения работы (оказания услуги) признается:

• день завершения выполнения работы (оказания услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

• день завершения приемки работы (услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

• дата составления первичного учетного документа - в случаях, не указанных в абзацах 2 и 3 части третьей п.6 ст.121 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.3 п.6 ст.121 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 30.12.2022 № 230-З. Комментарии см. здесь.

Таким образом, днем выполнения работ, если договором ничего не установлено, является дата составления первичного учетного документа (акта). Исходя из позиции Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам, первичный учетный документ считается оформленным (составленным) на тот момент, на который в нем имеются все необходимые реквизиты, установленные ст.10 Закона № 57-З. Завершающим из этих реквизитов является подпись заказчика. Поэтому если заказчик, подписав акт, поставил дату подписания, эта дата является датой составления акта.

Следовательно, моментом фактической реализации для исчисления НДС и датой отражения выручки для исчисления налога на прибыль является 30.12.2019.

2. При выполнении работы (оказании услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (оказания услуги), днем выполнения работы (оказания услуги) признается день завершения выполнения работы (оказания услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме (часть третья п.6 ст.121 НК).

Поскольку согласно договору днем завершения работ является дата подписания акта заказчиком, моментом фактической реализации для исчисления НДС и датой отражения выручки для исчисления налога на прибыль признается 30.12.2019.

3.  При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме (так называемых непрерывных услуг), днем оказания услуги признается:

- последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает один месяц;

- последний календарный день каждого месяца оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги, если срок действия договора не превышает один месяц.

Например, к услугам, при оказании которых дата совершения хозяйственной операции определяется в соответствии с п.6 ст.121 НК и абзацем 2 части первой подп.1.1.1 п.1 постановления № 55, могут быть отнесены:

• услуги связи, жилищно-коммунальные услуги;

• услуги, оказываемые по договорам энергоснабжения;

• медицинские услуги;

• санаторно-курортные услуги;

• услуги авторского и технического надзора в строительстве;

• инженерные услуги и др. (см. Разъяснение).

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом в соответствии с пп.1 и 5 ст.10 Закона № 57-З. Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения.

Таким образом, датой совершения операции (моментом фактической реализации для исчисления НДС) в отношении услуг авторского надзора является последний день каждого месяца оказания услуги, то есть 31.01.2019, 28.02.2019, 31.03.2019, 30.04.2019, 31.05.2019 и 17.06.2019. На эти даты производится отражение в налоговых декларациях. В идеале на каждую из этих дат должен быть составлен первичный учетный документ.

В случае если каждый месяц невозможно определить стоимость указанных услуг либо какие-то иные причины не позволяют считать датой совершения операции последний день каждого месяца, целесообразно вывести эти услуги из разряда непрерывных, указав в договоре, что они требуют приемки заказчиком, и, соответственно, прописав в договоре, какая дата является датой приемки услуг заказчиком.

06.04.2020

Наталья Нехай, аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в 2020 году»