Материал помещен в архив

ВОПРОС

При реорганизации в форме присоединения к организации «Д» от организации «В» по передаточному акту от 30.06.2020 переданы в том числе остатки вычетов по НДС прошлого налогового периода по основным средствам. До момента реорганизации (дата внесения сведений в ЕГР - 01.07.2020) организация «В» принимала их к вычету в полном объеме в размере 1/4 в каждом квартале.

Вправе ли организация «Д» принять эти остатки к вычету без распределения между оборотами, облагаемыми НДС по ставке 10 и 20 % в пределах исчисленного НДС по реализации, при учете их обособленно?

ОТВЕТ

Вправе.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п.2 ст.54 Гражданского кодекса Республики Беларусь; часть третья ст.17 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 апреля 2021 г. ст.17 Закона № 2020-XII изложена в новой редакции Законом от 05.01.2021 № 95-З. Комментарий см. здесь.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам плательщик вправе в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (абзац 3 п.8 ст.134 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.8 ст.134 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З. Комментарии см. здесь.

Налоговая декларация (расчет) по НДС в рассматриваемой ситуации представляется правопреемником по деятельности реорганизованной организации за январь - июль 2020 г. по сроку 20.08.2020 (п.5 ст.45 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в п.5 ст.45 НК внесено изменение Законом от 29.12.2020 № 72-З. Изменение не повлияло на суть материала.

В налоговой декларации (расчете) по НДС, представленной правопреемником, реорганизованная организация была вправе принять к вычету суммы НДС по основным средствам, не принятым в прошлом налоговом периоде, в размере 2/4 в случае, если отчетным периодом признается календарный квартал. Такой вычет производится в полном объеме в соответствии с подп.27.6 п.27 ст.133 НК.

При реорганизации организации передаче правопреемнику такой организации согласно передаточному акту подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав и не принятые к вычету до реорганизации организации (подп.25.6 п.25 ст.133 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. подп.25.6 п.25 ст.133 НК Законом № 72-З дополнен частью: «Передача правопреемнику (правопреемникам) сумм налога на добавленную стоимость, указанных в части первой настоящего подпункта, осуществляется без одновременной передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав, если в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом такие суммы налога на добавленную стоимость переданы без относящихся к ним товаров (работ, услуг), имущественных прав;». Комментарий см. здесь.

Правопреемником суммы НДС, полученные им от реорганизованной организации в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом при реорганизации организации, подлежат распределению методом раздельного учета (абзац 2 п.12 ст.134 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться абз.2 п.12 ст.134 НК с изменениями, внесенными Законом № 230-З.

По деятельности реорганизуемой организации в форме присоединения электронный счет-фактура выставляется (направляется) такой реорганизуемой организацией не позднее даты ее реорганизации (часть первая п.7 ст.131 НК).

Для целей осуществления налоговых вычетов по НДС основным условием является предъявление соответствующих сумм НДС в ЭСЧФ и подписание плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (п.4, подп.5.1 п.5 ст.132 НК).

В рассматриваемой ситуации у правопреемника налоговые вычеты по НДС производятся на основании данных раздельного учета в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, на основании выставленных реорганизованной организацией в адрес правопреемника ЭСЧФ, подписанных электронной цифровой подписью правопреемника, без их распределения на иные обороты по реализации.

11.09.2020

Ирина Градова, экономист

По этой теме также см.:

1. Реорганизация в форме присоединения организации «В» к организации «Д» зарегистрирована 01.07.2020. Активы и пассивы организации «В» в адрес организации «Д» переданы по передаточному акту от 30.06.2020, утвержденному 01.07.2020. За какой период подается налоговая декларация по налогу на прибыль по организации «В»? Может ли организация «В» учесть амортизацию по основному средству (зданию) за июль при налогообложении прибыли в затратах?

2. В результате реорганизации организация «В» присоединена к организации «Д». В случае выявления организацией «Д» ошибки в налоговых декларациях организации «В», поданных за прошлые налоговые периоды при исчислении налога на прибыль и НДС, может ли организация «Д» отразить изменения по налогу на прибыль и НДС в своих декларациях, подаваемых в текущем периоде, без подачи уточненных деклараций за прошлые налоговые периоды?

3. В результате реорганизации организация «В» присоединена к организации «Д». Может ли организация «Д» в случае возврата товара, ошибки по работам, услугам, аренды организации «Д», как правопреемнику по договорам поставки, договорам на выполнение работ, оказание услуг, аренды, заключенным ранее организацией «В» с покупателями товаров, заказчиками работ, услуг, арендаторами, отразить уменьшение выручки и налоговой базы по НДС согласно ст.129 и п.13 ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь?