Материал помещен в архив

ВОПРОС

В результате реорганизации организация «В» присоединена к организации «Д».

В случае выявления организацией «Д» ошибки в налоговых декларациях организации «В», поданных за прошлые налоговые периоды при исчислении налога на прибыль и НДС, может ли организация «Д» отразить изменения по налогу на прибыль и НДС в своих декларациях, подаваемых в текущем периоде, без подачи уточненных деклараций за прошлые налоговые периоды?

ОТВЕТ

Не может.

При представлении налоговой декларации (расчета), исполнении налогового обязательства и уплате пеней правопреемник реорганизованной организации пользуется всеми правами плательщика и исполняет все обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) для плательщика налогов, сборов (пошлин) (часть первая п.1 ст.45 НК).

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью четвертой п.6 ст.40 НК, и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (части первая и вторая п.6 ст.40 НК).

Таким образом, при обнаружении правопреемником ошибки в налоговых декларациях (расчетах) по НДС и (или) налогу на прибыль, представленных реорганизованной организацией за прошлые налоговые периоды, после исключения реорганизованной организации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей правопреемнику необходимо внести изменения в налоговые декларации за прошлые налоговые периоды, ранее представленные правопреемником, откорректировав в них соответствующие показатели, с заполнением:

• по НДС раздела V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки»;

• по прибыли - раздела III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».

Справочно Порядок внесения изменений и (или) дополнений при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала налогового периода, поданной за прошлый налоговый период, установлен в подп.8.3 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Обратите внимание! Раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» заполняется без нарастающего итога. При этом в данном разделе отражается сумма налога, сбора, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, сбора, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период, в том числе согласно налоговым декларациям (расчетам) с внесенными изменениями и дополнениями (подп.8.4 п.8 указанной Инструкции).

11.09.2020

Ирина Градова, экономист

По этой теме также см.:

1. Реорганизация в форме присоединения организации «В» к организации «Д» зарегистрирована 01.07.2020. Активы и пассивы организации «В» в адрес организации «Д» переданы по передаточному акту от 30.06.2020, утвержденному 01.07.2020. За какой период подается налоговая декларация по налогу на прибыль по организации «В»? Может ли организация «В» учесть амортизацию по основному средству (зданию) за июль при налогообложении прибыли в затратах?

2. При реорганизации в форме присоединения к организации «Д» от организации «В» по передаточному акту от 30.06.2020 переданы остатки вычетов по НДС прошлого налогового периода по основным средствам. До момента реорганизации (дата внесения сведений в ЕГР - 01.07.2020) организация «В» принимала их к вычету в полном объеме в размере 1/4 в каждом квартале. Вправе ли организация «Д» принять эти остатки к вычету без распределения между оборотами, облагаемыми НДС по ставке 10 и 20 % в пределах исчисленного НДС по реализации, при учете их обособленно?

3. В результате реорганизации организация «В» присоединена к организации «Д». Может ли организация «Д» в случае возврата товара, ошибки по работам, услугам, аренды организации «Д», как правопреемнику по договорам поставки, договорам на выполнение работ, оказание услуг, аренды, заключенным ранее организацией «В» с покупателями товаров, заказчиками работ, услуг, арендаторами, отразить уменьшение выручки и налоговой базы по НДС согласно ст.129 и п.13 ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь?