Материал помещен в архив

ПРИ УВОЛЬНЕНИИ РАБОТНИК НЕ ВЕРНУЛ СПЕЦОДЕЖДУ: НУЖНО ЛИ ВЫСТАВЛЯТЬ ЭСЧФ?

Нередко работник увольняется и не возвращает числившуюся за ним спецодежду. Кроме того, что в такой ситуации бухгалтерии нужно верно отразить в бухгалтерском и налоговом учете выбытие спецодежды, возникает вопрос: а что же делать с выставлением ЭСЧФ?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Данный материал поможет разобраться с этим вопросом.

Если спецодежда реализуется работнику

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Если работник желает оставить спецодежду и возмещает ее стоимость организации путем внесения денежных средств в кассу или на расчетный счет или написал заявление об удержании остаточной стоимости спецодежды из подлежащей выплате суммы при окончательном расчете, то это - реализация спецодежды, которая признается объектом обложения НДС (подп.1.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При таком условии необходимо учесть следующее:

1) остаточная стоимость спецодежды списывается в дебет счета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п.70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50);

2) нужно начислить НДС по реализации спецодежды работнику. Налоговая база в данном случае определяется исходя из цены реализации комплекта спецодежды (п.1 ст.98 НК);

3) продажа товаров (в том числе новых и бывших в употреблении основных средств и запасов организации) физическим лицам для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, является розничной торговлей (за исключением случаев, когда указанные товары и (или) объекты передаются своим работникам в порядке, определенном ст.74 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК), а юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, осуществляющие торговлю на территории Республики Беларусь, - субъектом торговли (пп.22, 31 ст.1 Закона Республики Беларусь от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь»). Субъекты торговли обязаны представлять сведения для включения в Торговый реестр Республики Беларусь, внесения изменений и дополнений в сведения, внесенные в Торговый реестр, исключения сведений, внесенных в Торговый реестр (п.4 ст.10 названного Закона).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. следует руководствоваться Законом № 128-З в редакции Закона от 04.01.2021 № 81-З. Комментарии см. здесь.

4) общий размер удержаний не может превышать 20 % (часть первая ст.108 ТК).

Плательщик НДС обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронный счет-фактуру (п.5 ст.106¹ НК). А значит, организации, которая реализует спецодежду работнику при увольнении, нужно выставить ЭСЧФ на Портал, чтобы избежать несоответствия данных налоговой декларации по НДС и камерального контроля.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации по НДС. Комментарий см. здесь.

Справочно Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС (п.1 ст.1061 НК).

Электронный счет-фактура создается плательщиком и направляется на Портал ЭСЧФ без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено положениями п.7 ст.106¹ НК, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь (п.8 ст.106¹ НК).

Обратите внимание! Плательщиками НДС не признаются физические лица, кроме физических лиц, на которых в соответствии с НК, Законом Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (ст.90 НК).

В отношении товаров (работ, услуг), реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал ЭСЧФ не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (часть вторая п.8 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ в случаях, не требующих в соответствии со НК их выставления покупателю (получателю), см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК.

Продавцом в итоговом ЭСЧФ указываются (п.39 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, далее - Инструкция № 15, постановление № 15):

• в строке 3 «Дата совершения операции» - дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует последнему дню соответствующего отчетного периода;

• в строке 4 «Тип ЭСЧФ» - тип ЭСЧФ «Исходный»;

• в строке 6 «Статус поставщика» - статус поставщика «Продавец»;

• в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» - статус получателя «Покупатель»;

• в графе 7 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» - стоимость всего количества (объема) поставляемых объектов без учета НДС;

• в графе 9 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» - ставки НДС, по которым облагаются соответствующие объекты;

• в графе 10 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» - сумма НДС, исчисленная продавцом;

• в графе 11 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» - стоимость всего количества (объема) реализуемых по ЭСЧФ объектов с учетом НДС.

Строки 16-30 и графы 3.1, 3.2, 4, 5, 6, 8 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ не заполняются.

Остальные строки и графы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, установленных главой 3 Инструкции № 15.

Если стоимость спецодежды не возмещается работником добровольно

Когда работник не согласился возместить стоимость спецодежды при увольнении, то это - в случае принудительного взыскания ее стоимости - будет возмещением причиненного ущерба организации вследствие утраты комплекта спецодежды, а не оборотом по реализации.

Возмещение ущерба работником в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы работника. Причем до издания такого распоряжения нанимателя от работника должно быть затребовано письменное объяснение. Либо возмещение ущерба производится в судебном порядке (ст.408 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ст.408 ТК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.

При таких обстоятельствах необходимо учесть следующее:

1) остаточная стоимость спецодежды списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» (п.73 Инструкции № 50), так как фактически организации причинен ущерб;

2) нужно восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС по невозвращенной спецодежде. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости утраченных товаров. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (часть третья подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Восстановление налоговых вычетов по НДС осуществляется исходя из остаточной стоимости спецодежды, отраженной в бухгалтерском учете (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров»).

Учитывая, что для организации утрата комплекта спецодежды не является реализацией, создавать ЭСЧФ не нужно.

Обратите внимание! Если спецодежда организацией приобреталась до 01.07.2016 (то есть до вступления в силу постановления № 15), то дополнительный ЭСЧФ с указанием суммы восстановленного вычета по НДС не выставляется. Однако организации нужно быть готовой дать пояснения налоговому органу о причине расхождения суммы вычетов в налоговой декларации по НДС и суммы вычетов при проведении камерального контроля на Портале электронных счетов-фактур. По разъяснениям специалистов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, даже при наличии у организации возможности соотнести конкретную утрату или порчу товара с приходной накладной поставщика у плательщиков не возникает обязанности управлять вычетами в соответствующем выставленном продавцом ЭСЧФ.

Справочно Восстановление налоговых вычетов по НДС также рассмотрено в материале «Алгоритм определения налоговых вычетов в условиях ЭСЧФ».

01.12.2017

Елена Кудравец, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»