Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЗАО «БСТ»): При ведении заказчиком строительства в интересах третьих лиц и передаче третьему лицу по окончании строительства фактически произведенных затрат по строительству объекта заказчиком в пределах суммы договора с третьим лицом выделяются суммы налога на добавленную стоимость по объектам, приобретенным заказчиком для ведения строительства в интересах третьих лиц и не являющимся вложениями в долгосрочные активы заказчика. Выделение заказчиком сумм налога на добавленную стоимость третьему лицу производится при указании заказчику этих сумм в первичных учетных документах продавцами таких объектов.

Следует ли передавать третьему лицу первичные учетные документы продавцов с выделенным налогом на добавленную стоимость?

ОТВЕТ: Не следует.

Исходя из положений подп.2.1 п.2 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налоговыми вычетами признаются в том числе и суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь (п.5 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. следует руководствоваться п.51 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З). С 1 января 2017 г. п.5 ст.107 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З (далее - Закон № 432-З) утратил силу.

Вычет налога на добавленную стоимость производится по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, - на основании иных первичных учетных документов.

При осуществлении долевого строительства инвестор (дольщик) не приобретает товаров (работ, услуг) как таковых, инвестор приобретает право собственности на определенный объект недвижимости, соответствующее его доле согласно договору. При этом от застройщика инвестору передаются суммы фактических затрат по созданию объекта недвижимости, а также суммы НДС, приходящиеся на долю участника.

При ведении заказчиком, застройщиком строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков), которыми являются юридические лица, затраты, учтенные заказчиком, застройщиком на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», не являются вложениями в долгосрочные активы заказчика, застройщика. В этом случае заказчик, застройщик по окончании строительства передает третьему лицу (в том числе дольщику) фактически произведенные затраты по строительству в разрезе каждой части объекта и оборудования с учетом их распределения в соответствии с п.40 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция).

При этом в акте на передачу затрат, произведенных при создании объекта, оформленного для дольщика (юридического лица), должна быть указана следующая информация:

• наименование объекта учета;

• сумма фактических затрат по строительству с учетом их распределения в соответствии с п.40 Инструкции;

• процент долевого участия;

• сумма фактических затрат по строительству, приходящихся на долю дольщика;

• сумма налога на добавленную стоимость, приходящегося на долю дольщика;

• сумма оплаты по договору;

• сумма фактических затрат по строительству в пределах суммы договора;

• сумма налога на добавленную стоимость, приходящегося на долю дольщика в пределах суммы договора;

• сумма переоценки, приходящейся на долю дольщика (справочно) (п.52 Инструкции).

Юридическое лицо, осуществляющее строительство в качестве дольщика, принимает объект (часть объекта) к бухгалтерскому учету на основании оформленного заказчиком, застройщиком акта приемки-передачи объекта долевого строительства и акта на передачу затрат, произведенных при создании объекта, оформленного в соответствии с требованиями п.52 Инструкции, с отражением по дебету счета 08 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п.53 Инструкции).

При ведении заказчиком (застройщиком) строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков) и передаче третьему лицу (в том числе дольщику) по окончании строительства фактически произведенных затрат по строительству объекта заказчиком (застройщиком) в пределах суммы договора с третьим лицом (в том числе дольщиком) выделяются суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным (ввезенным) заказчиком (застройщиком) для ведения строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков) и не являющимся вложениями в долгосрочные активы заказчика (застройщика). Выделение заказчиком (застройщиком) сумм налога на добавленную стоимость третьему лицу (в том числе дольщику) производится при указании заказчику (застройщику) этих сумм налога на добавленную стоимость в первичных учетных документах продавцами таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, при уплате этих сумм налога на добавленную стоимость заказчиком (застройщиком) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь либо при исчислении заказчиком (застройщиком) и уплате в бюджет этих сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.7 ст.105 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. п.7 ст.105 НК на основании Закона № 432-З утратил силу.

Таким образом, выделение заказчиком сумм НДС третьему лицу производится при указании заказчику этих сумм НДС в первичных учетных документах продавцами таких объектов. Принятие дольщиком сумм НДС в части затрат по созданию (приобретению) объекта долевого строительства осуществляется на основании акта на передачу затрат, произведенных при создании объекта, после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, в случае ее ведения плательщиком.

Следовательно, нет необходимости передавать первичные учетные документы продавцов с выделенной суммой НДС третьему лицу.

01.04.2015

Ольга Панова, начальник отдела косвенного налогообложения управления налогообложения организаций инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2015 году»