ПРИМЕНЕНИЕ РАСЧЕТНОЙ СТАВКИ НДС В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание, могут производить исчисление НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС.

При этом такие плательщики, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, определяют налоговую базу как стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, взимаемых при реализации товаров).

Условия для применения расчетной ставки НДС

Для применения расчетной ставки НДС установлены следующие условия:

1) расчетная ставка НДС применяется только в отношении товаров, реализуемых по розничным ценам - свободным и регулируемым (фиксированным). При этом товары могут быть реализованы как физическим, так и юридическим лицам;

2) расчетная ставка НДС не применяется в отношении оборотов по реализации основных средств, нематериальных активов, а также оборотов по реализации работ (услуг), имущественных прав;

3) при определении расчетной ставки НДС сумма налога, включенная в цену товаров, делится на общую стоимость товаров, включая товары, освобожденные от НДС, что ведет к уменьшению размера расчетной ставки.

Плательщики, применяющие расчетную ставку, оборот по реализации товаров, освобождаемый от НДС, включают в общую сумму розничного товарооборота. В таком случае отсутствуют основания для заполнения соответствующей строки налоговой декларации по НДС, в которой отражаются освобождаемые от НДС операции.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться налоговой декларацией по НДС согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь;

4) для применения расчетной ставки плательщик обязан обеспечить:

- учет товаров по ценам реализации (по продажным ценам). При этом в цену реализации включаются все налоги, сборы и отчисления, взимаемые при реализации товаров;

- отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товаров.

Заполнение налоговой декларации при применении расчетной ставки НДС

Форма расчета налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам и порядок его заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (часть первая п.9 ст.103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Расчет НДС заполняется по форме согласно приложению 34 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее - постановление № 42), порядок заполнения такого расчета изложен в подп.2.2 п.2 названного постановления № 42. Отметим, что расчет НДС не является приложением к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость и в налоговый орган не представляется.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Заполняется расчет НДС в рублях без нарастающего итога за каждый месяц независимо от того, какой отчетный период по НДС выбрала организация (календарный месяц или квартал) (подп.2.2 п.2 постановления № 42, п.1 ст.108 НК).

Обратите внимание! В определении расчетной ставки участвуют товары, освобожденные от НДС (п.9 ст.103 НК).

Сумма НДС, полученная по графе 10 расчета НДС, и есть искомая сумма налога, приходящаяся на реализованный товар по расчетной ставке. Эта сумма указывается в графе 4 строки 10 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (подп.2.2 п.2 постановления № 42, подп.14.6 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42).

Создание ЭСЧФ при применении расчетной ставки НДС

По товарам, реализуемым физическим лицам и облагаемым по расчетной ставке НДС, создается один итоговый ЭСЧФ по итогам отчетного периода, который будет направляться только на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (часть вторая п.8 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал в случаях, не требующих в соответствии со ст.1061 НК их выставления покупателю (получателю), см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Сумма НДС, указанная в выставленном ЭСЧФ, должна совпадать с исчисленной суммой НДС за отчетный период, отраженной по графе 4 строки 10 раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС.

Если в течение месяца реализация товаров по розничным ценам будет осуществляться юридическим лицам с оформлением первичных учетных документов, то согласно п.4¹ ст.105 НК по требованию покупателя продавец должен выставить ему ЭСЧФ с указанием ставки НДС и суммы НДС.

Если продавец применяет расчетную ставку НДС, в ЭСЧФ можно предъявить сумму и расчетную ставку НДС исходя из расчета этой ставки, имеющегося на начало текущего месяца.

По итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ на разницу между общей суммой оборотов по реализации товаров, облагаемых по расчетной ставке (графа 2 строки 10 раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС), и суммой оборотов по реализации, по которым были выставлены ЭСЧФ юридическим лицам, с указанием суммы НДС, исчисленной от названной разницы. Электронный счет-фактура направляется только на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Сумма НДС, указанная в ЭСЧФ, выставленных покупателям - юридическим лицам, и сумма НДС, указанная в итоговом ЭСЧФ, направленном на Портал, должны совпадать с исчисленной суммой НДС за отчетный период, отраженной по графе 4 строки 10 раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС.

Если в течение месяца объектом розничной торговли совершалось несколько отгрузок за наличный расчет, по которым от одного покупателя - плательщика НДС заявлено несколько требований о выставлении ЭСЧФ, то допускается создание и выставление одного ЭСЧФ по всем покупкам, совершенным за месяц в адрес одного такого плательщика НДС (ситуация 5 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.10.2016 № 2-1-10/01925).

Бухгалтерский учет товаров по розничным ценам

Принятие к бухгалтерскому учету поступивших в организацию товаров при учете товаров по розничным ценам отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (часть девятая п.32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

На счете 42 отражается информация о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам. Сумма НДС, включенная в розничную цену товаров, также учитывается на счете 42 (п.33 названной Инструкции).

К счету 42 могут быть открыты следующие субсчета:

• 42-1 «Торговая наценка»;

• 42-2 «Скидка поставщиков»;

• 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров» и др.

Правильность исчисления налога на добавленную стоимость зависит от правильности определения расчетной ставки налога. При определении расчетной ставки сумма НДС, включенная в цену товаров, делится на общую стоимость имеющихся в текущем месяце товаров по розничным ценам, поэтому очень важно своевременно и правильно вести учет сумм НДС, включенных в цену товара.

Суммы НДС включаются в стоимость товаров при формировании цены реализации (продажной цены) поступивших товаров по реальным ставкам налога, которые установлены законодательством и применяются при реализации таких товаров на территории Республики Беларусь. Следовательно, если формируется стоимость товаров, облагаемых налогом по ставке 10 %, то налоговая база умножается на 10 и делится на 100. Если формируется стоимость товаров, облагаемых налогом по ставке 20 %, то налоговая база умножается на 20 и делится на 100. Полученные суммы налога отражаются по кредиту счета 42 на субсчете «Налог на добавленную стоимость в цене товаров».

При формировании цены реализации (продажной цены) на товары, освобождаемые от НДС, оборот по кредиту субсчета 42-3 отсутствует.

Плательщики, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет (п.5 ст.106 НК). Обороты по кредиту субсчета 42-3 по таким товарам также будут отсутствовать.

Пример Розничная торговая организация приобретает и реализует товары, которые облагаются НДС по ставке 20 %, а также товары, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС. Налог на добавленную стоимость, включенный в цену товара, учитывается на счете 42-2. Сальдо по кредиту счета 42-3 на начало месяца: 1 962,19 руб. Сальдо по дебету счета 41 на начало месяца: 7 706,85 руб. Реализовано товаров за месяц: 39 542,25 руб. Оборот по кредиту счета 42 за месяц: 4 136,84 руб. Оборот по дебету счета 41 (поступление товаров) за месяц: 37 968,87 руб. Сальдо по дебету счета 41 на конец месяца: 7 706,85 + 37 968,87 - 39 542,25 = 6 133,47 руб. РАСЧЕТ налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам (руб.) Наименование магазина или пункта общественного питания Сальдо по счету  42-3 (НДС) НДС по поступившим товарам (оборот по кредиту счета 42-3) Предварительное сальдо по НДС на конец месяца (гр.2 + гр.3) Стоимость товара (продукции) Расчетная ставка НДС (гр.4 / / гр.7) x x 100 НДС на остаток товаров (гр.6 x x гр.8) / / 100 НДС, исчисленный по реализации товаров по розничным ценам (гр.4 - гр.9) реализовано за месяц остаток на конец месяца итого (гр.5 + + гр.6)    1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Универсам 1 962,19 4 136,84 6 099,03 39 542,25 6 133,47 45 675,72 13,352 9 819,00 5 280,03 Итого X X X 39 542,25 X X X X 5 280,03   Руководитель организации (индивидуальный предприниматель) или уполномоченное им лицо __________   ____________________     (подпись)   (инициалы, фамилия)

В бухгалтерском учете организации розничной торговли реализация товаров по розничным ценам и НДС по расчетной ставке, приходящийся на эту реализацию, будут отражены записями:

22.02.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»