Корреспонденция счетов от 02.05.2017
Автор: Агапова Г.

Приобретение организацией для своих работников абонементов в спортивные залы, бассейны: бухгалтерский и налоговый учет

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ПРИОБРЕТЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДЛЯ СВОИХ РАБОТНИКОВ АБОНЕМЕНТОВ В СПОРТИВНЫЕ ЗАЛЫ, БАССЕЙНЫ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация

В целях укрепления здоровья работников, улучшения их работоспособности, пропаганды здорового образа жизни организацией в коллективном договоре предусмотрено приобретение для них абонементов на посещение спортивных залов, бассейнов.

Организация оплатила и выдала работнику абонемент в тренажерный зал на месяц стоимостью 72,00 руб., в том числе НДС - 12,00 руб. В соответствии с коллективным договором 60 % стоимости абонемента подлежит возмещению работником. По заявлению работника стоимость абонемента, подлежащая возмещению, удерживается из его заработной платы. Для работника эта организация является основным местом работы. В текущем году он получил от организации материальную помощь на оздоровление в размере 1 650,00 руб.

Как отразить в бухгалтерском учете организации хозяйственные операции по приобретению и выдаче абонемента своему работнику?

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Для отражения в бухгалтерском учете организации приобретения абонемента в тренажерный зал и выдачи его работнику следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена оплата организацией абонемента в тренажерный зал. Обоснование: часть вторая п.40, часть четвертая п.47 Инструкции № 50	60	51	72,00
Отражено получение организацией абонемента. Обоснование: части шестнадцатая, семнадцатая п.16, часть третья п.47 Инструкции № 50, п.6 Инструкции № 41	10-13	60	72,00
Отражена выдача организацией абонемента работнику. Обоснование: часть девятнадцатая п.16, часть девятнадцатая п.70 Инструкции № 50, абзац 4 п.13 Инструкции № 102	90-10	10-13	72,00
Стоимость абонементов (как возмещаемая, так и не возмещаемая работниками) при их выдаче не признается объектом обложения НДС, поскольку организация, приобретая абонементы, приобретает услуги для работников (подп.2.16 п.2 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Предъявленный по абонементам НДС к вычету не принимается и относится на увеличение их стоимости (подп.19.9 п.19 ст.107 НК). Стоимость абонемента, возмещаемая работником в размере 43,20 руб. (72,00 руб. × 60 %), учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (п.1 ст.130 НК). Стоимость абонемента, не возмещаемая работником, в сумме 28,80 руб. (72,00 - 43,20) в налогообложении прибыли не участвует (абзац 11 подп.1.3 п.1, п.3 ст.131 НК)
Отражен доход организации в размере стоимости абонемента, подлежащем возмещению работником (72,00 руб. × 60 %). Обоснование: абзац 2 п.13 Инструкции № 102	73	90-7	43,20
Стоимость абонемента, возмещаемая работником, учитывается при налогообложении прибыли в составе выручки от реализации (п.1 ст.127 НК)
Отражено удержание из заработной платы работника стоимости абонемента, подлежащей возмещению. Обоснование: часть пятая п.57 Инструкции № 50, часть четвертая ст.107 Трудового кодекса Республики Беларусь	70	73	43,20
Удержан подоходный налог. Обоснование: часть восьмая п.53 Инструкции № 50	70	68-4	0,10
Стоимость абонемента, оплаченная за работника организацией в размере 28,80 руб., является для него доходом, полученным в натуральной форме (подп.2.1 п.2 ст.157 НК). При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.156 НК). Подоходный налог с данного дохода исчисляется у источника его выплаты и в рассматриваемой ситуации - с учетом освобождения от налогообложения дохода, не превышающего 1 678 руб., предусмотренного подп.1.19 п.1 ст.163 НК. Поскольку работник в текущем году уже имел социальные выплаты в размере 1 650,00 руб., сумма облагаемого дохода составит 0,80 руб. (1 650,00 + 28,80 - 1 678,00). Данный доход подлежит обложению подоходным налогом в момент передачи абонемента работнику независимо от его вида (годовые или месячные) (подп.1.3 п.1 ст.172 НК). Поскольку при выдаче абонементов из их стоимости невозможно удержать подоходный налог, он удерживается из любых денежных выплат работнику (например, из зарплаты) (п.8 ст.175 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»). Обратите внимание! Поскольку тренажерный зал работник посещает не в рамках проведения спортивно-массовых мероприятий, применение в данном случае положений подп.2.3 п.2 ст.153 НК неправомерно
Удержаны взносы на пенсионное страхование, уплаченные за счет работника (28,80 × 1 %). Обоснование: часть третья п.54 Инструкции № 50	70	69	0,29
Начислены страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда), уплаченные за счет организации (28,80 × 34 %). Обоснование: часть вторая п.54 Инструкции № 50	90-10	69	9,79
Начислены страховые взносы в Белгосстрах (28,80 × 0,6 %). Обоснование: часть шестая п.59 Инструкции № 50	90-10	76-2	0,17
Оплаченная организацией стоимость абонемента в тренажерный зал в части, не возмещаемой работником, является выплатой социального характера в его пользу, на которую начисляются страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах. Указанные взносы учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК)

02.05.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Компенсация работнику стоимости приобретенного им абонемента в спортивный зал, бассейн: бухгалтерский и налоговый учет.

2. Оплата организацией аренды спортивного зала, бассейна для посещения работниками.

3. Расходы организации на проведение спортивно-массовых мероприятий среди своих работников: бухгалтерский и налоговый учет.

4. Расходы организации по обеспечению и поощрению участия работников в спортивно-массовом мероприятии.