Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ПРИСОЕДИНЕНИЕ ФИЛИАЛА, ВЫДЕЛЕННОГО НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

Общие положения

Согласно ст.51 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в т.ч. функции представительства.

Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений. Имущество филиалов юридического лица учитывается на балансе создавшего их юридического лица (отдельно в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения). Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица.

В соответствии с п.3 ст.13 Налогового кодекса РБ (далее - НК) филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом РБ.

В соответствии с п.2 ст.65 НК постановка на учет в налоговом органе филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь, исполняющих налоговые обязательства этих юридических лиц, производится на основании сообщений юридических лиц о создании таких обособленных подразделений в налоговый орган по месту нахождения таких подразделений (в срок не позднее 10 рабочих дней со дня создания филиала или иного обособленного подразделения (подп.1.9.4 п.1 ст.22 НК)).

Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, а также порядок их заполнения устанавливаются Министерством по налогам и сборам РБ (далее - МНС) (постановление МНС РБ от 31.12.2010 № 96).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 августа 2012 г. следует применять формы заявления о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений с изменениями, внесенными постановлением МНС РБ от 31.07.2012 № 29.

Согласно п.14 ст.66 НК в случае принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения снятие с учета производится налоговым органом по заявлению организации в течение 10 рабочих дней со дня подачи такого заявления. Заявление должно быть подано не позднее 10 дней со дня ликвидации филиала (подп.1.9.4 п.1 ст.22 НК).

Процедура присоединения

При присоединении одного филиала, являющегося обособленным структурным подразделением, к другому, также являющемуся обособленным подразделением, необходимо выполнить следующие процедуры:

1) предупредить работников филиала о предстоящем присоединении филиала;

2) провести инвентаризацию активов и обязательств присоединяемого филиала;

3) письменно уведомить кредиторов и дебиторов филиала о его присоединении к другому филиалу;

4) составить баланс на дату присоединения;

5) составить и подписать передаточный акт;

6) представить заявление в инспекцию МНС о снятии филиала с налогового учета;

7) закрыть расчетный счет филиала;

8) представить в регистрирующий орган печати и штампы филиала.

Рассмотрим подробнее и обоснуем необходимость осуществления некоторых из названных процедур.

Уведомление работников о предстоящей реорганизации

При реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) организации трудовые отношения с согласия работника на условиях, предусмотренных трудовым договором, продолжаются (ст.36 Трудового кодекса РБ (далее - ТК)).

При отказе работника от продолжения работы по той же профессии, занимаемой должности трудовой договор прекращается в соответствии с п.5 ст.35 ТК.

Если условия, предусмотренные трудовым договором по той же профессии, занимаемой должности, не могут быть сохранены, трудовой договор прекращается в соответствии с п.1 ст.42 ТК.

Порядок проведения инвентаризации

В соответствии со ст.12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» при присоединении одного филиала к другому необходимо в филиале, который подлежит присоединению, провести инвентаризацию. По результатам инвентаризации составляются передаточный акт и баланс. Такие нормы установлены п.6 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. вышеназванный Закон № 3321-XII утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, определены п.2 ст.13 данного Закона.

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств.

Также необходимо проверить, не истекли ли сроки исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности. При этом следует помнить, что сроки исковой давности не распространяются на суммы дебиторской и кредиторской задолженности между филиалами и головной организацией.

При проведении инвентаризации нужно также определить, какое имущество (материалы, инвентарь, основные средства и др.) присоединяемого филиала можно будет использовать в дальнейшей деятельности, а какое - нет.

Имущество, использование которого не планируется, должно быть передано головному подразделению организации либо реализовано. В случае если отдельные виды имущества не могут быть использованы в деятельности организации, а также реализованы, то необходимо провести их списание. Списание следует осуществлять на основании заключения о невозможности дальнейшего использования такого имущества, утвержденного руководителем организации. Данное заключение может быть оформлено комиссией, которая по распоряжению руководителя организации занимается реорганизацией, либо инвентаризационной комиссией.

Уведомление кредиторов и дебиторов филиала

Исходя из п.2 ст.54 ГК при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

К филиалу, к которому произошло присоединение, переходят все права, обязанности и требования присоединенного филиала, в т.ч. в части кредиторской и дебиторской задолженности.

При этом целесообразно оформить с дебиторами и кредиторами договоры перевода долга и уступки требования на филиал, к которому произошло присоединение.

Если между объединяемыми филиалами имелась взаимная дебиторская и кредиторская задолженность, то суммы этих обязательств в равных суммах должны быть исключены в аналитическом и синтетическом учете.

Налогообложение после присоединения

В соответствии со ст.36 НК налоговое обязательство - это обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового законодательства определяются налоговым законодательством.

До объединения филиалов налоговые обязательства исполняются отдельно каждым филиалом с учетом показателей их деятельности. После объединения филиалов налоговые обязательства будет исполнять тот филиал, к которому произошло присоединение. При этом филиал, к которому произошло присоединение, в дальнейшем исполняет налоговые обязательства без учета показателей деятельности присоединенного филиала.

Основанием этому является п.5 ст.136 НК, согласно которому убытки филиалов, присоединенных в результате реорганизации, полученные ими во время осуществления деятельности до этой реорганизации, не учитываются при определении валовой прибыли плательщика, к которому были присоединены.

Филиал, который присоединяется, на дату присоединения должен составить заключительную бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках) и произвести закрытие счета учета прибылей и убытков.

Обратите внимание также, что на основании подп.4.9.1 п.4 ст.128 НК в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные правопреемником (правопреемниками) реорганизованной организации при ее реорганизации.

Поэтому у филиала, к которому произошло присоединение другого филиала, в связи с безвозмездной передачей ему имущества присоединяемого филиала, внереализационного дохода, учитываемого при налогообложении прибыли, не возникает.

Суммы налоговых вычетов, оставшиеся на момент объединения у присоединенного филиала, принимаются к вычету филиалом, к которому произошло присоединение.

Основанием этому является п.21 ст.107 НК, согласно которому при реорганизации организации передаче правопреемнику (правопреемникам) такой организации в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав и не принятые к вычету до реорганизации организации.

Подпунктом 2.4 п.2 ст.130 НК установлено, что затраты, относящиеся к налоговому периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Также п.2 ст.129 НК установлено, что внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены плательщиком.

Поэтому если филиалом, к которому произошло присоединение, будут установлены ошибки или получены документы, подтверждающие расходы присоединенного филиала до его присоединения, то учесть эти расходы в целях налогообложения необходимо в результатах деятельности этого филиала до присоединения.

В соответствии со ст.63 НК при обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет).

При реорганизации организации налоговая декларация (расчет) представляется правопреемником (правопреемниками) реорганизованной организации отдельно по деятельности такой организации с учетом особенностей, установленных ст.63 НК.

При реорганизации в форме присоединения налоговая декларация (расчет) представляется правопреемником реорганизованного филиала отдельно по деятельности такого филиала за период до присоединения. В связи с этим если впоследствии будут обнаружены ошибки в исчислении присоединенным филиалом налогов и платежей в бюджет, то уточненные налоговые декларации за тот период, в котором были допущены ошибки, должен представить филиал, к которому произошло присоединение.

Расходы, связанные с реорганизацией (плата за внесение изменений в учредительные документы, оплата пошлин и т.п.), несет головное подразделение. Эти расходы следует учитывать в составе внереализационных расходов как прочие расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией, на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК.

Бухгалтерская отчетность после присоединения

Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111, установлено, что бухгалтерская отчетность организации составляется с учетом показателей деятельности ее филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, в т.ч. имеющих отдельный баланс.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. взамен Инструкции № 111 постановлением Минфина РБ от 12.12.2016 № 104 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность».

В случае реорганизации организации в форме слияния (присоединения) показатели бухгалтерской отчетности на конец года, предшествующего отчетному году, формируются с учетом сумм, указанных в аналогичной отчетности на конец предыдущего года сливающихся (присоединяющихся) организаций (пп.5 и 6 данной Инструкции).

Иначе говоря, при присоединении филиала следует осуществить построчное объединение числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяемого филиала и бухгалтерской отчетности филиала, к которому произошло присоединение.

Отчет о прибылях и убытках за период с начала года и до даты присоединения составляется каждым филиалом отдельно, т.е. объединению данный отчет не подлежит. Начиная с даты присоединения бухгалтерская отчетность составляется с учетом финансовых результатов реорганизованного филиала.

Исходя из вышесказанного присоединение филиала лучше произвести на 1-е число квартала, поскольку промежуточная бухгалтерская отчетность чаще составляется поквартально. У многих организаций квартал также может являться налоговым периодом. Присоединение на 1-е число квартала исключит лишнюю работу по составлению дополнительной отчетности на дату присоединения.

Если присоединяемый филиал осуществлял лицензируемую деятельность и эту деятельность будет осуществлять филиал, к которому произошло присоединение, то необходимо внести соответствующие изменения в имеющуюся лицензию. Получение новой лицензии не требуется, так как лицензия выдается юридическому лицу.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З, от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

27.02.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист