Материал помещен в архив

ПРОДАЖА КВАРТИРЫ ИНОСТРАННЫМ ГРАЖДАНИНОМ: ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Ситуация Гражданин Польши (является налоговым резидентом этой страны) в июле 2017 г. продал белорусской организации принадлежащую ему на праве собственности квартиру, находящуюся в г. Витебске. Квартира досталась ему по наследству от брата. Подлежит ли доход, полученный гражданином Республики Польша от продажи квартиры, обложению подоходным налогом в Республике Беларусь, если эта продажа является для него первой за 5 лет?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы уплаты подоходного налога с физических лиц рассмотрены в главе 18 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Доход, полученный иностранцем от продажи квартиры, облагается подоходным налогом по ставке 13 %. По желанию плательщика организация может применить имущественный налоговый вычет в размере 10 %. Обоснуем эти ответы.

Доход от отчуждения квартиры, находящейся на территории Республики Беларусь, является доходом, полученным от источников в Республике Беларусь

Объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками (как налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми таковыми) от источников в Республике Беларусь (п.1 ст.153 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории Республики Беларусь, признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь (подп.1.5.1 п.1 ст.154 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход гражданина Польши от отчуждения квартиры, которая находится на территории Беларуси, признается доходом, полученным от источников в Республике Беларусь, и, соответственно, подлежит обложению подоходным налогом в Республике Беларусь.

Льгота, предусмотренная абзацем 2 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 НК, не применяется

От подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь, а также гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество) (абзац 2 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 НК).

При этом доходы, полученные при отчуждении имущества, унаследованного плательщиком, освобождаются от налогообложения независимо от указанного выше порядка (абзац 5 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 НК).

Налоговым агентам не требуется исчислять подоходный налог с сумм доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абзацах 2 и 3 части первой подп.1.33 п.1 ст.163 НК (к которому относится и квартира) (абзац 6 части четвертой п.10 ст.175 НК).

Таким образом, при решении вопроса о налогообложении указанного дохода следует учитывать, что предусмотренная подп.1.33 п.1 ст.163 НК льгота, а также положения абзаца 6 части четвертой п.10 ст.175 НК не применимы, так как они не распространяются на доходы, получаемые иностранными гражданами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Применение положений международных договоров

При рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, полученных иностранными гражданами, необходимо учитывать положения международных договоров, заключенных Республикой Беларусь (если международным договором Республики Беларусь, содержащим положения о налогообложении, установлены иные правила, чем предусмотрены НК, то применяются правила международного договора).

В рассматриваемой ситуации таким договором будет Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 18.11.1992 (вступило в силу 1 января 1994 г.) (далее - Соглашение).

Справочно Перечень государств и международных договоров об избежании двойного налогообложения, применяемых Республикой Беларусь, см. здесь.

Доходы, получаемые лицом с постоянным местонахождением в одном Договаривающемся Государстве от недвижимого имущества (включая доходы от сельского и лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, облагаются налогом в этом другом Договаривающемся Государстве (п.1 ст.6 Соглашения). Эти положения применяются к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи внаем или использования недвижимого имущества в любой иной форме (п.3 ст.6 Соглашения).

На основании изложенного доходы гражданина Республики Польша от реализации квартиры, находящейся на территории Республики Беларусь, облагаются подоходным налогом в Республике Беларусь по ставке, установленной п.1 ст.173 НК, - в размере 13 %.

Предоставление имущественного налогового вычета

Белорусская организация как налоговый агент обязана удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п.1¹ ст.182 НК (часть первая п.8 ст.175 НК). При этом сумма исчисленного и удержанного подоходного налога должна быть перечислена организацией в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (часть первая п.9 ст.175 НК).

В рассматриваемой ситуации при определении размера налоговой базы организация при желании плательщика может применить имущественный налоговый вычет, установленный частью четвертой подп.1.2 п.1 ст.166 НК, в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации квартиры (часть вторая п.5 ст.177, часть первая п.3 ст.156 НК).

Представление документа об уплате подоходного налога нотариусу и регистратору

Необходимо отметить, что для совершения организацией сделки по приобретению у гражданина Республики Польша квартиры должен быть соблюден ряд обязательных условий.

Организации надо представить нотариусу и (или) регистратору справку налогового органа, подтверждающую уплату физическим лицом (продавцом объектов недвижимости) соответствующих налогов.

Сделки об отчуждении недвижимого имущества, облагаемого налогами, принадлежащего постоянно проживающему за пределами Республики Беларусь гражданину Республики Беларусь, иностранному гражданину, лицу без гражданства либо не имеющему места нахождения в Республике Беларусь иностранному или международному юридическому лицу (организации, не являющейся юридическим лицом), удостоверяются при условии представления нотариусу документа, подтверждающего уплату соответствующих налогов, либо получения такого документа нотариусом от налогового органа (п.1 ст.75 Закона Республики Беларусь от 18.07.2004 № 305-З «О нотариате и нотариальной деятельности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 января 2021 г. в п.1 ст.75 Закона № 305-З внесено изменение Законом Республики Беларусь от 29.06.2020 № 33-З. Изменение не повлияло на суть материала.

Кроме того, регистратор, осуществляющий государственную регистрацию нотариально не удостоверенных сделок об отчуждении облагаемого налогами недвижимого имущества, принадлежащего постоянно не проживающему в Республике Беларусь гражданину Республики Беларусь, иностранному гражданину, лицу без гражданства либо не имеющему места нахождения в Республике Беларусь иностранному или международному юридическому лицу (организации, не являющейся юридическим лицом), обязан до совершения указанных регистрационных действий получить информацию от налогового органа об уплате соответствующих налогов (п.6 ст.31 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 июля 2018 г. следует руководствоваться п.6 ст.31 Закона № 133-З в ред. Закона от 08.01.2018 № 96-З. Комментарий см. здесь.

Порядок выдачи справки об уплате подоходного налога с физических лиц налоговыми органами

Справка об уплате подоходного налога с физических лиц, земельного налога и налога на недвижимость в отношении отчуждаемого объекта недвижимого имущества (в случае отчуждения объекта недвижимого имущества, принадлежащего постоянно проживающему за пределами Республики Беларусь гражданину Республики Беларусь, иностранному гражданину, лицу без гражданства либо не имеющему места нахождения в Республике Беларусь иностранному или международному юридическому лицу) выдается налоговыми органами по форме согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (далее - постановление МНС № 14).

Основанием для выдачи справки физическому лицу является уплата причитающейся суммы подоходного налога с физических лиц до получения справки (если при отчуждении объекта недвижимого имущества у физического лица возникнет в соответствии с налоговым законодательством обязанность по уплате подоходного налога с физических лиц) (абзац 3 части третьей подп.1.6 п.1 постановления МНС № 14).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 мая 2019 г. постановлением МНС от 26.04.2019 № 19 в абз.3 ч.3 подп.1.6 п.1 постановления № 14 слова «с налоговым законодательством» заменены словами «со статьей 218 Налогового кодекса Республики Беларусь».

При выдаче справки физическому лицу одновременно выдается информационное сообщение с указанием сумм (за каждый последующий месяц года, в котором выдается справка), вида налога (налогов), подлежащего уплате за последующие месяцы, реквизитов счета, на который должен быть перечислен соответствующий налог (налоги). В случае, если по сведениям, имеющимся у налогового органа на дату выдачи справки, подоходный налог с физических лиц, земельный налог и налог на недвижимость не подлежат уплате в связи с отсутствием объекта налогообложения или в связи с использованием льгот, установленных законодательными актами, информационное сообщение не выдается.

Справка выдается на основании заявления, форма которого установлена в приложении 1 к постановлению МНС № 14.

Порядок и сроки выдачи такой справки установлены п.18.6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200 (далее - перечень).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 января 2020 г. следует руководствоваться подп.18.6 п.18 перечня № 200 с учетом изменений, внесенных Указом от 30.12.2019 № 492.

Справочно Согласно перечню справку выдает налоговый орган по месту нахождения отчуждаемого объекта недвижимого имущества на основании заявления физического лица, его паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, бесплатно в течение 5 рабочих дней со дня подачи заявления, а при необходимости проведения специальной (в том числе налоговой) проверки, запроса документов и (или) сведений от других государственных органов, иных организаций - 1 месяца. Справка действует до истечения месяца, за который гражданином произведена уплата земельного налога и налога на недвижимость (либо 6 месяцев - в случае, если подоходный налог с физических лиц, земельный налог, налог на недвижимость не подлежат уплате в связи с отсутствием объекта налогообложения или в связи с использованием льгот, установленных законодательными актами).

Если иностранный гражданин постоянно находится за границей, данная справка может быть получена другим лицом на основании выданной иностранным гражданином доверенности либо непосредственно нотариусом и (или) регистратором от налогового органа по принципу «одно окно».

29.08.2017

Марина Константинова, экономист