Материал помещен в архив

ВОПРОС: Работник организации был направлен в служебную командировку. При выплате 23.02.2018 аванса ему были выплачены суточные в большем размере, чем установлено законодательством. Вернулся работник из командировки 02.03.2018. Авансовый отчет представил 07.03.2018.

Как правильно определить дату получения работником дохода в виде превышения пределов норм суточных, установленных законодательством?

В каком месяце следует включить в доходы сумму превышения?

Как правильно удержать в данном случае подоходный налог с физических лиц (далее - подоходный налог)?

ОТВЕТ: Согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) при оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога в том числе суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством.

При направлении работника в служебную командировку в пределах Республики Беларусь суточные выплачиваются в пределах норм, установленных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16 июня 2016 г. № 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках», которые составляют:

• за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов - суточные - 7 руб. в сутки;

• за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов - суточные при однодневных служебных командировках и служебных командировках в другую местность, находящуюся на незначительном расстоянии от места постоянной работы, из которых работник ежедневно возвращается к месту жительства (пребывания), - 3 руб. 50 коп. в сутки.

При направлении работника в служебную командировку за границу суточные выплачиваются в пределах норм, установленных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 2001 г. № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» (прил. 1 к постановлению).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 октября 2019 г. постановления № 7 и № 48 на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 27.09.2019 № 52 утратили силу. В связи с чем следует руководствоваться постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках». Комментарии см. здесь.

Например, при направлении работника в командировку в Российскую Федерацию размер суточных составляет 30 долл. США.

В случае выплаты суточных в больших размерах превышение пределов норм суточных, установленных законодательством, является доходом работника и подлежит налогообложению подоходным налогом.

С учетом положений подпункта 1.12 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса датой получения дохода работника в виде превышения пределов норм суточных является день составления работником авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке. В рассматриваемой ситуации работник представил авансовый отчет по командировке 07.03.2018. В данном случае 07.03.2018 и является датой получения им дохода в виде превышения выплаченных ему суточных над установленным законодательством пределом. Следовательно, такой доход включается в доходы марта 2018 г.

Подоходный налог удерживается и перечисляется в бюджет в порядке и сроки, установленные статьей 175 Налогового кодекса. Если на дату получения работником дохода (07.03.2018) организация не производит ему денежных выплат, то в соответствии с пунктом 8 статьи 175 Налогового кодекса удержание налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику, при фактической выплате указанных денежных средств работнику либо по его поручению третьим лицам. Следовательно, удержание подоходного налога с дохода в виде превышения пределов норм суточных, установленных законодательством, производится из любых доходов, которые будут выплачены организацией своему работнику после 07.03.2018.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы подпунктов 1.3 пункта 1 статьи 163, подпункта 1.12 пункта 1 статьи 172 и пункта 8 статьи 175 старой редакции соответствуют нормам пунктов 4 статьи 208, подпункту 1.6 пункта 1 статьи 213 и пункту 4 статьи 216 новой редакции Налогового кодекса.

16.03.2018

Ирина Криворощенко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам прямой линии «Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц»