Материал помещен в архив

ВОПРОС (ДКПУП «ГГС»): Работник работал в организации с 01.08.2014 по 26.10.2016. В июле 2018 г. бывший работник обратился с заявлением о перерасчете и возврате подоходного налога за период работы в организации, а именно с 01.11.2015 по 26.10.2016, в связи с тем, что его супруга находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, что подтверждено справкой от 09.07.2018.

Имеет ли право организация произвести перерасчет и возврат подоходного налога бывшему работнику?

ОТВЕТ: Да, имеет, но при предоставлении бывшим работником справки о нахождении его супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Для доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.164-166 и 168 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК. Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (п.3 ст.156 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Нормы по подоходному налогу с физических лиц содержатся в главе 18 НК в новой редакции. Комментарии см. здесь.

Порядок предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов регулируется ст.164 НК.

Так, при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо в 2018 году имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 30 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (часть первая подп.1.2 п.1 ст.164 НК с учетом абзаца 11 п.1, приложения 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Справочно Размер стандартного налогового вычета, предусмотренного подп.1.2 п.1 ст.164 НК, составлял: • в 2017 году - 27 руб. в месяц; • в 2016 году - с 1 января по 30 июня - 240 000 руб. в месяц, а с 1 июля по 31 декабря (с учетом деноминации) - 24 руб. в месяц; • в 2015 году - 210 000 руб. в месяц.

Для целей применения вышеуказанного вычета для физического лица иждивенцем в том числе признается его супруга, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (абзац 2 части второй подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

Стандартный налоговый вычет на иждивенца предоставляется физическому лицу в период нахождения его супруги в вышеуказанном отпуске (часть третья подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу нанимателем по его месту основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих право физического лица на данные вычеты (часть первая п.3 ст.164 НК).

Справочно Перечень таких документов установлен п.4 ст.164 НК.

Стандартные налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу подоходного налога, являются одним из видов налоговых льгот (подп.2.2 п.2 ст.43 НК).

Физическое лицо вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (часть первая п.5 ст.43 НК).

При этом, учитывая положения ст.60 и п.4 ст.181 НК, перерасчет и, соответственно, возврат излишне удержанных сумм подоходного налога могут быть произведены налоговым агентом только с доходов физического лица, полученных им не более чем за 3 предшествующих календарных года.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при представлении физическим лицом после увольнения бывшему нанимателю справки о нахождении его супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет по форме согласно приложению 5 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 05.10.2010 № 140 «Об установлении типовых форм справок и разрешений» он имеет право на получение стандартного налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.164 НК на иждивенца-супругу за время нахождения ее в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, то есть за период с 01.11.2015 по 26.10.2016.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 мая 2020 г. следует руководствоваться приложением 5 к постановлению № 140 в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 07.05.2020 № 46.

При этом, учитывая положения части второй п.5 ст.60 и п.4 ст.181 НК, на данный момент в текущем календарном году налоговый агент (бывший наниматель) вправе возвратить бывшему работнику излишне удержанные у него суммы подоходного налога в связи с неприменением стандартного налогового вычета на иждивенца-супругу за весь период ее нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, так как с даты уплаты в бюджет подоходного налога с доходов, выплаченных ему бывшим нанимателем за этот период, 3 года не истекло.

27.09.2018

Лариса Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Подоходный налог в 2018 году»