Расходы на благоустройство: бухучет и налогообложение

Материал подготовлен аналитической редакцией Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

19.05.2025

Организации могут нести расходы по озеленению (посадка деревьев, кустарников, цветов, обустройство газонов), уборке собственной территории и территории населенных пунктов, обустройству автомобильных стоянок и парковок, созданию мест и зон отдыха и другие расходы по благоустройству. Порядок отражения этих расходов на счетах бухучета и при налогообложении прибыли зависит от вида благоустройства и характера понесенных при этом расходов.

Разделы материала:

2025 год - Год благоустройства

Глава государства объявил в Республике Беларусь 2025 год Годом благоустройства (п.1 Указа от 03.01.2025 № 1 «Об объявлении 2025 года годом благоустройства»). По поручению Президента Совмин постановлением от 18.02.2025 № 97 утвердил республиканский план мероприятий по проведению в 2025 году Года благоустройства. План содержит детальный перечень работ, подлежащих выполнению в течение 2025 года (конкретные наименования мероприятий, источники их финансирования, возможные исполнители). В рамках Года благоустройства в 2025 году председателям исполнительных комитетов базового уровня предоставлено право привлекать, в частности, юридических лиц к выполнению собственными силами и (или) за счет собственных средств работ по поддержанию надлежащего санитарного состояния, благоустройству и содержанию территорий земель общего пользования населенных пунктов. В их числе - территории, прилегающие к предоставленным им (находящимся у них) земельным участкам (абз.3 подп.1.2 п.1 Указа от 21.02.2025 № 74 «Об усилении роли председателей исполнительных комитетов базового уровня в развитии регионов»).

Порядок благоустройства и содержания населенных пунктов определен:

• Правилами благоустройства и содержания населенных пунктов, утв. постановлением Совмина от 28.11.2012 № 1087;

• Правилами благоустройства и содержания города Минска, утв. решением Мингорсовета от 16.11.2016 № 252.

Благоустройство и содержание (эксплуатация) территории осуществляются в соответствии с требованиями НПА, в том числе обязательных для соблюдения ТНПА, в целях (п.2 Указа № 1, п.5 Правил № 1087, п.4 Правил № 252). Это требования по:

• приведению территории в состояние, пригодное для эксплуатации зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций;

• созданию благоприятных условий жизнедеятельности населения;

• формированию экологически и пожаробезопасной, эстетически выразительной среды обитания.

Благоустройство и содержание (эксплуатация) территории населенных пунктов включают в себя работы, поименованные в подп.3.1 п.3 Указа № 1, подп.5.1-5.6 п.5 Правил № 1087, подп.4.1-4.6 п.4 Правил № 252. В их числе:

✓ озеленение (посадка деревьев, кустарников, цветов, обустройство газонов);

✓ ремонт улично-дорожной сети;

✓ устройство и содержание тротуаров, пешеходных и велосипедных дорожек;

✓ обустройство (ремонт) автомобильных и велосипедных парковок и стоянок;

✓ освещение улиц, объектов социального и культурно-бытового назначения;

✓ поддержание в надлежащем состоянии фасадов зданий (включая жилые дома) и инженерных сооружений (трансформаторные подстанции, газонаполнительные и водозаборные станции, трубопроводы), ограждений (заборы) зданий, сооружений, земельных участков, а также проведение работ по их эстетизации (нанесение рисунков, граффити, устройство декоративной подсветки и другое);

✓ установка (ремонт) беседок, скамеек, иных малых архитектурных форм;

✓ устройство (ремонт) спортивных и детских игровых площадок на придомовых территориях;

✓ санитарная очистка и уборка территории;

✓ другие виды работ по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории земель общего пользования населенных пунктов.

Расходы по благоустройству, учитываемые при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат

В состав прочих нормируемых затрат включаются расходы по (подп.2.2 п.2 ст.171 НК):

✓ благоустройству и содержанию (эксплуатации):

- населенных пунктов и прилегающих территорий;

- памятных мест;

✓ поддержанию санитарного состояния земель общего пользования.

Обратите внимание! 1. Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, связаны они с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав или нет (подп.2.2 п.2 ст.171 НК). 2. В совокупности с другими прочими затратами их размер не может превышать 1 % выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов с учетом НДС (для банков - от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст.176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам) (п.3 ст.171 НК).

Справочно Населенный пункт - компактно заселенная часть территории Республики Беларусь, место постоянного жительства граждан, имеющая необходимые для обеспечения жизнедеятельности граждан жилые и иные здания и сооружения, наименование и установленные в соответствующем порядке границы. Населенными пунктами являются города, поселки городского типа и сельские населенные пункты (абз.6 ст.1, ч.1 ст.8 Закона от 05.05.1998 № 154-З «Об административно-территориальном устройстве Республики Беларусь»). Прилегающая территория - территория, непосредственно примыкающая к границам здания, сооружения, ограждения, строительной площадке, объектам торговли, рекламы и иным объектам, находящимся в собственности, владении, аренде, на балансе у юридических или физических лиц (постановление Межпарламентской Ассамблеи государств - участников Содружества Независимых Государств от 27.11.2015 № 43-10 «О рекомендациях "Основные термины и понятия в экологической сфере"»). Земли общего пользования - земли, занятые улицами, проспектами, площадями, проездами, набережными, бульварами, скверами, парками и другими общественными местами (абз.11 ст.7 КоЗ).

Организации вправе включать осуществляемые на территории населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест (включая автомобильные дороги общего пользования) виды расходов по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории, перечисленные в Правилах № 1087 и № 252, в состав прочих нормируемых затрат и учитывать их при налогообложении прибыли с учетом общего ограничения, установленного п.3 ст.171 НК (ч.4 письма МНС от 16.04.2020 № 2-2-10/00846 «О расходах по благоустройству»).

Для определения размера прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении, рекомендуем воспользоваться калькулятором.

Этот вид затрат нормируемый для тех организаций, которые несут расходы по благоустройству территории, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в том числе городской территории.

Например, в составе прочих нормируемых затрат учитываются расходы организации по проведению работ:

• по озеленению территории населенного пункта, на землях общего пользования за пределами границ отведенного ей земельного участка (посадка деревьев);

• по текущему ремонту малых архитектурных форм (фонтан, скамейки, вазы) в местах общего пользования - парках, скверах;

• по уборке территории и укладке тротуарной плитки у памятного места захоронения воинов Великой Отечественной войны.

Расходы по санитарной очистке и уборке территории, которые исходя из положений подп.5.3 п.5 Правил № 1087, подп.4.3 п.4 Правил № 252 входят в состав работ по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории, также отражаются в составе прочих нормируемых затрат (ч.8 письма № 2-2-10/00846).

Обратите внимание! Организации, привлекаемые в рамках Указа № 1, Указа № 74, к выполнению и (или) финансированию мероприятий в рамках Года благоустройства, вправе включать в 2025 году расходы на выполнение и (или) финансирование таких мероприятий, удовлетворяющие положениям подп.2.2 п.2 ст.171 НК, в состав прочих затрат и учитывать их при налогообложении с учетом ограничения, установленного п.3 ст.171 НК (письмо МНС от 15.04.2025 № 2-2-13/01417).

В бухучете расходы по благоустройству территорий населенных пунктов, прилегающих территорий и памятных мест организациями, для которых работы по благоустройству не являются одним из видов деятельности (организации не относятся к предприятиям ЖКХ), отражаются:

Дополнительно по теме • Благоустройство территории возле офиса: бухгалтерский и налоговый учет. • В ходе проведения городской акции «Чистый город» организация для своих работников оплатила услуги сторонней организации по доставке работников к месту проведения акции. Цель акции - санитарная очистка и уборка городского парка. Относятся ли данные расходы по оплате услуг сторонней организации к расходам по благоустройству и учитываются ли при налогообложении? • В ходе проведения городской акции «Чистый город» организация для своих работников приобрела хозяйственный инвентарь. Цель акции - поиск мест несанкционированных свалок в городе и их ликвидация. Относятся ли данные расходы организации к расходам по благоустройству и учитываются ли при налогообложении?

Обратите внимание! Благоустройство населенных пунктов, иных территорий может осуществляться в виде безвозмездной (спонсорской) помощи (подп.2.1 п.2 Указа от 01.07.2005 № 300 «О безвозмездной (спонсорской) помощи», п.1 приложения 1 к Указу № 300). Расходы по благоустройству, понесенные в виде оказания безвозмездной (спонсорской) помощи, не учитываются при налогообложении прибыли.

Дополнительно по теме • Местным исполнительным комитетом принято решение по реконструкции городского памятника архитектуры. Заказчик работ - УКС. Источником финансирования данного мероприятия являются безвозмездные поступления от крупных производственных организаций города. Между организациями-спонсорами и УКС заключены договоры безвозмездной (спонсорской) помощи. Относятся ли данные расходы организаций-спонсоров к расходам по благоустройству и учитываются ли при налогообложении?

Расходы по благоустройству, учитываемые в затратах по производству и реализации

Когда работы по благоустройству - вид деятельности организации

Если работы по благоустройству территории населенных пунктов - вид предпринимательской деятельности организации на основании заключенных договоров и оплата стоимости работ, связанных с его осуществлением, является выручкой от реализации товаров (работ, услуг), расходы по благоустройству учитываются в составе затрат организации.

Расходы по выполнению таких работ, приходящиеся на выручку от их выполнения, отраженную в строке 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль для белорусских организаций (приложение 4 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей»), являются затратами, непосредственно связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), которые не подлежат нормированию и отражаются в строке 2 налоговой декларации.

В бухучете расходы по благоустройству территорий населенных пунктов организациями, для которых благоустройство населенных пунктов - один из основных видов деятельности организации, отражаются записями:

Когда работы по благоустройству в пределах отведенного земельного участка не влекут возникновения объекта основных средств

Работы по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории осуществляются землепользователями за счет собственных средств в границах предоставленных им земельных участков в соответствии с их целевым назначением и согласно законодательству об охране и использовании земель, о санитарно-эпидемическом благополучии населения, об охране окружающей среды и рациональном использовании природных ресурсов, о коммунальном хозяйстве, а также жилищному законодательству (ч.1 п.4 Правил № 1087).

Такие расходы, не влекущие возникновения объекта основных средств, но возникающие у организации в связи с осуществлением производственной деятельности и производимые непосредственно на территории в пределах отведенного земельного участка, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании ст.170 НК (чч.9 и 10 письма № 2-2-10/00846).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете (п.1 ст.170 НК).

Основные критерии для включения расходов в состав учитываемых при налогообложении затрат - объективная необходимость и обоснованность таких расходов в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо в процессе осуществления деятельности организации.

Благоустройство территории организации должно соответствовать требованиям по охране труда. Территория организации должна содержаться в состоянии, обеспечивающем беспрепятственное и безопасное движение транспортных средств и работающих, в том числе иметь твердое покрытие, своевременно ремонтироваться, а в зимнее время должна очищаться от снега и льда с применением противогололедных материалов (пп.29, 32 Правил по охране труда, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 01.07.2021 № 53).

Пример 1 Для организации кратковременного отдыха работников и защиты от неблагоприятного влияния производства на окружающую среду организация оформила клумбы (высадка цветочных растений и кустарников, установка декоративного ограждения) на территории своей производственной зоны.

Пример 2 Организация понесла расходы по ремонту асфальтного покрытия у здания коммунально-складской застройки на территории своего земельного участка, покрасила заборы, бордюры, канализационные решетки в пределах своей территории.

Расходы, произведенные в примерах 1 и 2, учитываются в составе затрат при налогообложении прибыли без ограничения.

Расходы на содержание в чистоте и благоустройство принадлежащей организации территории (расходы на уборку, выполняемые сторонними организациями по договору, износ приобретаемого хозинвентаря (лопаты, грабли, ведра, лейки, метла, ножницы и т. п.), использование чистящих и моющих средств и других расходных материалов (мешки для мусора, песок, краска, грунт, семена растений) включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Расходы организации на благоустройство и содержание собственной территории отражаются как управленческие.

Справочно Инвентарь и хозяйственные принадлежности, используемые для уборки и благоустройства территории, в зависимости от срока эксплуатации могут учитываться и как основные средства, и как отдельные предметы в составе оборотных средств (запасы). Если организация планирует использовать инвентарь не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, то он будет относиться к отдельным предметам в составе запасов, в противном случае - к основным средствам (абз.2 подп.2.1, абз.3 подп.2.2 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64; абз.4 ч.1 п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).

Первоначальная стоимость отдельных предметов переносится в состав затрат, расходов в порядке, установленном положением об учетной политике организации (п.15 Нацстандарта № 64).

Порядок начисления амортизации принимаемых к бухучету в качестве основных средств инвентаря, хозяйственных принадлежностей организация также может установить в положении об учетной политике (ч.2 п.1 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6).

Списывать стоимость инвентаря, учитываемого как в составе запасов, так и в составе основных средств можно, например, следующими способами (п.15 Нацстандарта № 64):

✓ равномерно в течение 12 месяцев;

✓ 50 % при передаче в эксплуатацию и 50 % в конце срока эксплуатации;

✓ 100 % при передаче в эксплуатацию;

✓ 100 % в конце срока эксплуатации.

Приобретение хозинвентаря и расходных материалов отражают:

Дополнительно по теме • Организация осуществляет благоустройство и озеленение территории в пределах границ отведенного ей земельного участка. Учитываются ли при налогообложении прибыли расходы по проведению таких работ? • Организация возле своего офиса установила декоративную скульптуру, которую поставила на учет как основное средство. Можно ли учесть стоимость (или амортизацию) данной скульптуры при налогообложении прибыли? • Организация возле своего офиса установила систему автоматического полива на озелененном участке. Можно ли учесть стоимость (или амортизацию) данной системы при налогообложении прибыли?

Администрации районов в г. Минске вправе закреплять за юридическими и физическими лицами, в том числе ИП, территории г. Минска для содержания и благоустройства.

Юридические и физические лица, в том числе ИП, содержание и благоустройство закрепленных территорий администрациями районов г. Минска осуществляют за счет собственных средств (чч.2, 3 п.3 Правил № 252).

Кроме того, при проведении Года благоустройства облисполкомы, Мингорисполком или уполномоченные ими исполнительные и распорядительные органы вправе (п.4 Указа № 1):

1) закреплять за организациями независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности отдельные территории в населенных пунктах для поддержания порядка на них;

2) привлекать на добровольной основе организации и граждан для проведения мероприятий по благоустройству.

Расходы, понесенные организациями и ИП по содержанию и благоустройству закрепленных территорий, также учитываются в составе затрат при налогообложении прибыли без ограничений и отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности.

Дополнительно по теме • На закрепленной администрацией Центрального района г. Минска территории юридического лица с целью благоустройства сторонней организацией установлены садовые скамейки, металлические уличные урны, беседка, цветочные горшки и скульптуры из бетона. Учитываются ли данные расходы юридического лица по благоустройству закрепленной территории, оплаченные сторонней организации, при налогообложении? • На закрепленной администрацией Центрального района г. Минска территории юридического лица с целью благоустройства сторонней организацией уложен газон и посажены кустарники. Учитываются ли данные расходы юридического лица, оплаченные сторонней организации, при налогообложении?

При создании объекта благоустройства, учитываемого в составе основных средств организации

При возникновении объекта основных средств, числящегося на балансе организации, расходы на благоустройство при налогообложении учитываются посредством включения в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, амортизационных отчислений по таким объектам в общеустановленном порядке (ч.11 письма № 2-2-10/00846).

Например, в составе основных средств учитывается автостоянка, построенная организацией на своей территории для посетителей офисного либо производственного (торгового) объекта организации. Суммы амортизационных отчислений по стоянке учитываются в составе затрат при налогообложении прибыли (подп.2.1 п.2 ст.170 НК).

В бухучете затраты, понесенные при создании основных средств, отражаются записями:

Дополнительно по теме • Как учесть саженцы, высаженные на территории организации: разбираем ситуацию. • На закрепленной администрацией Центрального района г. Минска территории юридического лица с целью благоустройства сторонней организацией проведены работы: установка бортовых камней, водоотводных каналов и лотков, укладка тротуарной плитки. Учитываются ли данные расходы юридического лица, оплаченные сторонней организации, при налогообложении?

Учет затрат на благоустройство в составе внереализационных расходов

При передаче затрат по строительству объектов благоустройства

Благоустройство территории включает в том числе строительство в соответствии с утвержденной в установленном порядке проектной документацией малых архитектурных форм (фонтаны, беседки, оборудование спортивных и детских площадок, скамейки, урны и др.) (абз.5 подп.5.1 п.5 Правил № 1087 и абз.5 подп.4.1 п.4 Правил № 252).

Осуществляемые организацией расходы по строительству таких объектов благоустройства с последующей передачей затрат на баланс соответствующих коммунальных предприятий (включая расходы по оплате услуг сторонних организаций) могут быть отнесены к расходам по благоустройству населенных пунктов (чч.5 и 6 письма № 2-2-10/00846).

В состав внереализационных расходов включаются затраты, произведенные заказчиком, застройщиком, дольщиком при возведении (возмещении стоимости возведения) объектов, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в собственность государства (подп.3.40 п.3 ст.175 НК).

Не признается реализацией безвозмездная передача объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, в государственную собственность в виде затрат в порядке, установленном законодательством в области архитектурной, градостроительной и строительной деятельности (подп.2.7.8 п.2 ст.31 НК).

Справочно Суммы НДС, приходящиеся на затраты по благоустройству безвозмездно передаваемых государству объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктур, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, принимаются к вычету как по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (подп.6.3 п.6 ст.133 НК).

Безвозмездная передача заказчиком, застройщиком затрат на благоустройство эксплуатационным организациям отражается записями:

Дополнительно по теме • На основании решения райисполкома организация передала в коммунальную собственность (УП «Коммунальник») затраты, произведенные при строительстве объекта транспортной инфраструктуры (автомобильной парковки). Имеет ли право организация сумму указанных затрат включить в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?

Если расходы по благоустройству не связаны с производством и реализацией

В некоторых случаях, если расходы по благоустройству не связаны с производственной деятельностью организации (объект благоустройства не используется в предпринимательской деятельности предприятия), они могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

Например, в состав внереализационных расходов включаются:

✓ расходы на содержание мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны (подп.3.9 п.3 ст.175 НК).

Справочно Объекты гражданской обороны - защитные сооружения, пункты управления, специализированные складские помещения для хранения средств гражданской обороны, санитарно-обмывочные пункты, станции обеззараживания одежды и транспорта, а также иные объекты, предназначенные для выполнения мероприятий гражданской обороны (абз.3 ст.1 Закона от 27.11.2006 № 183-З «О гражданской обороне»);

✓ суммы затрат организаций на содержание находящихся на их балансе социальных пансионатов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, а также расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных учреждений и объектов (подп.3.28 п.3 ст.175 НК);

✓ другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.3.52 п.3 ст.175 НК).

Расходы по благоустройству территории находящихся на балансе организации объектов непроизводственной (социальной) сферы отражаются записями:

Расходы по благоустройству, не учитываемые при налогообложении прибыли

При безвозмездной передаче объекта благоустройства, числящегося в составе основных средств

Безвозмездная передача имущества, переданного и принятого в соответствии с законодательством, Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам в лице государственных органов и иных юрлиц не признается реализацией (подп.2.7.3 п.2 ст.31 НК). Порядок распоряжения государственным имуществом установлен Указом от 19.09.2022 № 330 «О распоряжении имуществом».

Безвозмездная передача в иных случаях при исчислении налога на прибыль не отражается ни в выручке, ни в составе затрат, учитываемых при налогообложении (ч.3 п.1 ст.168, подп.1.20 п.1 ст.173 НК).

При безвозмездной передаче объекта основных средств в бухучете организации производятся записи:

Дополнительно по теме • Городской исполнительный комитет обратился с просьбой к производственному предприятию принять участие в благоустройстве города для создания декоративной архитектурной композиции на городской площади. Впоследствии предприятие данный объект поставило на учет в качестве основного средства и передало безвозмездно на баланс коммунального предприятия города для дальнейшего обслуживания. Относятся ли данные расходы производственного предприятия к расходам по благоустройству и учитываются ли при налогообложении?

Не связанные с производством и реализацией

При налогообложении не учитываются:

• затраты на выполнение (оказание) плательщиком или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.173 НК);

• суммы амортизационных отчислений по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации (абз.2 подп.1.9 п.1 ст.173 НК).

Дополнительно по теме • Подсветка офисного здания в Год благоустройства: налогообложение.