Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Расходы на обучение сотрудников: бухучет и налогообложение

Елена Горковенко
экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

18.03.2022

Основные аспекты бухгалтерского и налогового учета расходов на обучение работников рассмотрены в разделах:

Понятие обучающих курсов

Работодатели для повышения профессиональных навыков сотрудников и расширения их компетенций направляют их в том числе на обучающие курсы.

Справочно Обучающие курсы - образовательное мероприятие, направленное на удовлетворение познавательных потребностей слушателей в определенной сфере профессиональной деятельности или области знаний (ч.1 п.2 Положения об обучающих курсах дополнительного образования взрослых, утв. постановлением Совмина от 15.07.2011 № 954).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 октября 2022 г. следует руководствоваться пп.2 и 3 Положения об обучающих курсах дополнительного образования взрослых, утв. постановлением Минобразования от 09.09.2022 № 296.

К обучающим курсам относятся лектории, тематические семинары, практикумы, тренинги, офицерские курсы и иные образовательные мероприятия (ч.1 п.3 Положения № 954).

Обучение на курсах может проходить:

• на территории населенного пункта (административно-территориальной единицы), в котором находится место работы работника;

• в другом населенном пункте. В этом случае работнику оформляется служебная командировка. Направление на курсы оформляется, как правило, приказом (распоряжением) руководителя. Унифицированной формы приказа о направлении работника на курсы нет, он составляется в соответствии с общими требованиями делопроизводства, предусмотренными Инструкцией по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утв. постановлением Минюста от 19.01.2009 № 4.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2024 г. следует руководствоваться Инструкцией № 4 с учетом изменений, внесенных постановлениями Минюста от 10.01.2024 № 2 и от 30.04.2024 № 25. Комментарий см. здесь.

Дополнительно по теме • Приказ о направлении на обучение на курсы повышения квалификации онлайн (пример).

Вычет НДС

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.132 НК).

Сумма НДС принимается к вычету при условии отражения ее в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение предусмотрено организацией) (п.4 ст.132 НК). Основанием для вычета является ЭСЧФ, полученный от продавца, подписанный плательщиком (подп.5.1 п.5 ст.132 НК).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, могут без их отражения на счетах учета НДС относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.11 ст.132 НК).

Следовательно, сумма НДС, предъявленная организацией, проводившей обучающие курсы, принимается к вычету в общеустановленном порядке после подписания ЭСЧФ или относится на увеличение стоимости полученной услуги.

Налог на прибыль

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты (п.1 ст.169 НК).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• нормируемые затраты.

Перечень затрат, не учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, установленный ст.173 НК, не содержит ограничений по включению в состав затрат, уменьшающих облагаемую налогом прибыль, затрат организации на обучение сотрудников.

При этом обучающие курсы либо иные аналогичные мероприятия по своему тематическому содержанию и направленности должны носить производственный характер и быть связаны с деятельностью организации и с должностными обязанностями самого сотрудника.

Таким образом, если обучение работника производится в интересах работодателя, связано с деятельностью организации и с должностными обязанностями самого сотрудника, то расходы на обучение учитываются при налогообложении прибыли и отражаются в составе затрат по производству и реализации (п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК).

При обучении работников, обслуживающих объекты социальной сферы (за исключением случаев использования таких объектов исключительно в предпринимательской деятельности), расходы на обучение учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.28 п.3 ст.175 НК).

Подоходный налог

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.199 НК).

При этом объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости обучения, в том числе переподготовки, профессиональной подготовки, повышения квалификации, стажировки, связанного с деятельностью, осуществляемой плательщиком в организации или у индивидуального предпринимателя, являющихся для него местом основной работы (службы, учебы), и оплаченного за счет средств такой организации, индивидуального предпринимателя или за счет средств бюджета (подп.2.13 п.2 ст.196 НК).

Следовательно, сумма понесенных нанимателем расходов в размере стоимости такого обучения не признается для работника объектом обложения подоходным налогом, если организация, оплатившая обучение, является местом его основной работы.

Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах

Объект для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда для работодателей и работающих граждан - это выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (ч.1 п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на суммы средств работодателя, направленные на обучение работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью, в размере стоимости такого обучения, а также на возмещение расходов по проезду к месту обучения и обратно, найму жилого помещения, выплате суточных (стипендий) в период обучения в порядке и размерах, установленных законодательством (подп.9.5 п.9 Перечня № 115).

Таким образом, обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на сумму понесенных нанимателем расходов по обучению работников в вышеназванных случаях.

Бухгалтерский учет

Если обучение работника связано с производственной деятельностью организации, то понесенные расходы отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с должностными обязанностями и трудовыми функциями обучающихся работников по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Понесенные расходы отражаются на тех же счетах, что и заработная плата работников, направленных на обучение (пп.9-12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102; пп.22, 23, 26-28, 30, 35, 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

При направлении работника на обучение по тематике, не связанной с деятельностью организации, расходы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В бухучете организации делаются записи: